Учёт финансовых вложений, фондов, резервов

9. Учёт финансовых вложений, фондов, резервов

9.1 Общие понятия и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой расходы организации на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставный фонд других организаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.

Долговые финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства) на срок до одного года представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета:

– 58/1 «Паи и акции»;

– 58/2^ «Долговые ценные бумаги»;

– 58/3 «Предоставленные займы»;

– 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в специальную Книгу учета ценных бумаг, которая аналогично Кассовой книге должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны быть отражены следующие реквизиты по ценным бумагам: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

При отражении операций с ценными бумагами следует учитывать такие показатели, как номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величину уставного фонда организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, который является добавочным фондом организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.

Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (т.е. стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.

В соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. №54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.

9.2 Учет вкладов в уставные фонды других организаций

Финансовые вложения (инвестиции, вклады) в уставные фонды других организаций осуществляются с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в который инвестируются средства.

Это влияние может выражаться в получении инвестором возможности полностью или частично контролировать производственную и финансовую деятельность другой организации – объекта инвестиций с учетом своей заинтересованности в продукции данной организации, рынке сбыта и т.п.

По форме вклады в уставный фонд подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Денежный взнос может осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Субсчет 58/1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. В бухгалтерии внесение денежных средств в уставные фонды отражается следующими записями:

дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – если вклад осуществляется денежными средствами.

Внесение в качестве вклада товарно-материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, товаров, готовой продукции) в бухгалтерии отражается следующими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчетов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», счетов 10 «Материалы»; 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – списание стоимости товарно-материальных ценностей, если свою долю в уставный фонд другой организации организация-инвестор вносит имуществом;

дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд другой организации по оценке экспертной комиссии;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) – на величину финансового результата при передаче в качестве вклада имущества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.

Важной целью финансовых инвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходы могут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода от участия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.

Начисление доходов, причитающихся организации, отражается в учете записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные доходы»).

Поступление доходов отражается бухгалтерской записью:

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») – если доходы получены в виде денежных средств;

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 10 «Материалы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») – если доходы получены в виде различных материальных ценностей.

Иногда организации приобретают акции других организаций, участвуя, таким образом, в формировании уставного фонда акционерного общества.

Акция – это ценная бессрочная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного общества и дающая право на получение дохода от его деятельности, подлежащего распределению в виде дивидендов, распределение остатков при ликвидации общества и, как правило, право на участие в управлении организацией. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют сроков. Возврата денежных средств акция не гарантирует.

Акции продаются и покупаются на рынках ценных бумаг, акции крупных организаций – на фондовой бирже.

Денежная сумма, обозначенная на акции, называется ее номинальной стоимостью, а цена, по которой акция продается на рынке, – ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определяется на фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях.

Дивиденд – часть общей суммы чистой прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой акции зависит не только от суммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивиденда определяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития, пополнения страховых резервов.

Существуют разнообразные виды акций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.

Привилегированные акции обеспечивают их владельцам преимущественное право получения дивидендов в виде гарантированного, заранее определенного процента. Однако привилегированные акции обычно не дают права голоса на общем собрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.

Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса в акционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям определяются один раз в год советом директоров акционерного общества. Размер дивидендов зависит от прибыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в Книге регистрации с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

Акции акционерных обществ, приобретенные организацией, учитываются на субсчете 58/1 «Паи и акции».

Организация может реализовать приобретенные ранее и принадлежащие ей акции. Схема бухгалтерских записей при этом выглядит следующим образом:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» – на учетную стоимость реализуемого пакета акций;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму выручки от продажи акций;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму расходов, связанных с продажей акций;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступивших денег за реализованные акции;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи акций;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму убытков от продажи акций.

При выходе организации из состава учредителей и возврате вклада в бухгалтерии организации-инвестора отражаются следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» – на сумму вклада, подлежащую возврату;

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму поступивших денежных средств и других ценностей в счет погашения задолженности.

Похожие работы

Элементы организации бухгалтерского учёта на предприятии малого бизнеса

Скачать

13122

2

0

... документов для внутренней бухгалтерской отчётности; – методы оценки активов и обязательств; – правила документооборота и технология обработки учётной информации; – порядок контроля за хозяйственными операциями; – другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета ...

Учётная политика. Организация и формы бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса

Скачать

82013

0

0

... 5.  Отчет кассира (отрывной лист кассовой книги) 6.  Ж/О №1 ведомость №1 7.  Главная книга 8.  Бухгалтерский баланс На предприятиях малого бизнеса учет ведется в книге кассира операциониста и ведомости учета д/с и фондов (форма В4) На счете 50/1 учитываются средства в кассе организации. На 50/2 наличие и движение д/с в кассах товарных контор, билетные и багажные кассы портов и вокзалов, ...

Отчет о прохождении преддипломной практики по специальности 1810 « Бухгалтерский учёт » на предприятии ООО « Ţaulenul»

Скачать

69673

0

1

... в соц. фонд, профсоюзные и мед. страхование; - отчисления в соц. фонд, профсоюзные и мед. страхование. 2. Учёт денежных средств. В ходе финансово – хозяйственной деятельности ООО «Ţaulenul» возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а также с другими физическими и юридическими лицами. Денежные средства предприятия классифицируются по различным критериям: Порядок ...

Место и роль бухгалтерского учёта в системе рыночных отношений

Скачать

88185

3

0

... управления экономикой предприятия достоверной, понятной управляющим различных уровней учётно-экономической информацией. Совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связано с развитием всей системы бухгалтерского учёта. 1.3 Формы бухгалтерского учёта   Сочетание различных учётных регистров и технических средств образуют различные формы бухгалтерского учёта. Они ...