Результаты инвентаризации в налоговом учете

5.2 Результаты инвентаризации в налоговом учете

В организациях торговли потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и продаже. Они делятся на нормируемые и ненормируемые. Такая классификация имеет определяющее значение при решении вопроса о том, за счет какого источника потери будут списаны: за счет организации торговли, персонала фирмы либо поставщика.

Нормируемые потери - это потери, образующиеся в результате усушки, утряски, раскрошки, разлива и т.п., т.е. так называемая естественная убыль товаров (уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств).

Ненормируемые потери - это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Они образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности, поэтому они считаются сверхнормативными.

К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно убытки от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., а также убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Любые потери выявляются только проверкой наличия товаров путем проведения инвентаризации, сроки и порядок проведения которых утверждаются руководителем торговой компании, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является необходимым.

В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно данной норме принято постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, которое регулирует порядок утверждения норм соответствующими министерствами. Однако на данный момент многие нормы еще не разработаны. Поэтому применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение (письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования.

В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В налоговом учете в главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ).[27]

6. Особенности деятельности ЗАО «Лара»

Закрытое Акционерное Общество «Лара» учреждено в 1996 году для коммерческой деятельности. Общество является юридическим лицом с момента его регистрации в установленном федеральными законами порядке. Имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета, счета открыты в ООО КБ СИ «Стройиндбанке» и ОАО «Сбербанке России». Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, реквизиты или сведения, предусмотренные действующим законодательством. Общество проводит все кассовые и расчетные операции в соответствии с действующим законодательством и несет ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета.

Общество создано для осуществления коммерческой деятельности, обеспечивающей извлечения прибыли. Их всего списка основных видов деятельности Общества ЗАО «Лара» занимается розничной торговлей, открыв круглосуточный минимаркет самообслуживания «Алёнушка» в 1996 году, находившийся по адресу: Московская область, г. Реутов, ул. Новая, д. 10.

Минимаркет «Алёнушка» занимается продажей продуктов питания. В основной ассортимент магазина входит:

-  молочные и кисломолочные продукты;

-  хлеб и хлебобулочные изделия;

-  мясные и рыбные полуфабрикаты;

-  фрукты и овощи;

-  воды, соки;

-  корма для животных (в индивидуальной упаковке);

-  алкогольная продукция (для продажи, которой имеется соответствующая правилам торговли спиртных напитков, лицензия, выданная Министерством потребительского рынка) и т.д.

Торговая точка оснащена современным торговым, холодильным оборудованием. Компьютерной, измерительной и контролирующей техникой, что способствует созданию современного вида предприятия розничной торговли.

Торговый коллектив, работающий на предприятии, сложился за многие годы работы. Работником предприятия вовремя и в полной мере выплачивается заработная плата и соц. пакет. Предоставляются отпуска в соответствии с графиком очередных отпусков. Отсутствие текучки кадров свидетельствует о стабильности предприятия и его надежности. Общая численности работников в ЗАО «Лара» 26 человек, из них 15 являются продавцами-кассирами.

Предприятие работает круглосуточно, без обеда и выходных. Исключением являются случаи проведения плановой инвентаризации, которая проводится по приказу руководителя.

В период с 1996 года по 2002 год, на предприятии ЗАО «Лара» действовал общий режим налогообложения.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ, был введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, который регламентирован главой 26.3 НК РФ. Спец. режим вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов.

На территории Московской области был принят закон о применении специального режима в виде единого налога на вмененный доход. Площадь торгового зала минимаркета «Алёнушка» составляет 135,4 м², поэтому с 2002 года по настоящее время ЗАО «Лара» является плательщиком ЕНВД.

Предприятие оказывает финансовую помощь предприятиям, находящимся на территории города, проводили финансирование городских мероприятий и празднеств. Помощь в оборудовании музыкального зала Муниципального специального (коррекционного) образовательного учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии: специальный (коррекционный) детский сад «Надежда».

Похожие работы

Финансовое оздоровление организации

Скачать

119153

40

12

... ) с распродажей всего имущества. Система организаций дебиторов и кредиторов, органов управления и третьих лиц, которые могут взаимодействовать с организацией-должником, представлена на рисунке 1.3.[6] Финансовое оздоровление организации означает, прежде всего, восстановление ее платежеспособности путем устранения причин, вызывающих ухудшение финансового состояния. Для этого необходимо рассмотреть ...

Технология создание предприятия в РФ

Скачать

39474

0

0

... ” при регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы. · заявление учредителя (или учредителей) о регистрации; · учредительные документы; · решение о создании предприятия (постановление собрания учредителей); · свидетельство об оплате государственной пошлины. [13] После завершения регистрации и получения свидетельства о регистрации все ...

Стратегическое планирование предприятия на трехлетний период на примере ОАО Дальхимпром

Скачать

166054

42

2

... продукции. Низкие значения этого коэффициента отражают рост затрат на производство и падение объемов продаж. 2.3Анализ внешней и внутренней среды ОАО «Дальхимпром» Анализ среды – очень важный элемент стратегического управления предприятием, требующий внимательного отслеживания происходящих в среде процессов, оценки факторов и установления связей между факторами и теми сильными и ...

Особенности выбора таможенных режимов при перемещении товаров через таможенную границу

Скачать

151121

3

3

... Федерации в соответствии с та­моженным режимом экспорта, а во-вторых, вывоз должен быть осуществлен не позднее двух лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Льготы, применяемые в рамках таможенных режимов, а также условия их предоставления приводятся в таблице 2.1.Льготы, предоставляемые в связи с заявлением таможенного режима Таблица 2.1. Таможенный ...