Оценка выполнения плана расходов на оплату труда

2.2 Оценка выполнения плана расходов на оплату труда

В условиях жесткой конкурентной борьбы промышленных предприятий за своего потребителя особую актуальность приобретает организация комплекса работ по анализу труда и заработной платы [21, с.51]. Наличие эффективной системы вознаграждения персонала во взаимодействии с другими системами обеспечивает целостный подход к управлению трудовыми ресурсами организации, что во многом определяет ее конкурентоспособность [7, с.85]. В связи с этим исключительно важное значение имеет управление расходами на оплату труда, в рамках которого осуществляется систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявляются возможности его экономии за счет роста производительности труда [32, с.145].

Коммерческие компании имеют сегодня полную самостоятельность в организации планирования расходов на оплату труда своего персонала. И грамотное, продуманное планирование данных расходов приобретает все большее значение. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, компаниям приходится изыскивать возможность сокращать расходы на персонал, в том числе и путем уменьшения затрат на оплату труда. Сегодня для работодателя стало актуальным найти такие формы и методы планирования и регулирования заработной платы, которые позволили бы привлечь к поиску и использованию резервов все подразделения организации [10].

Источниками информации для анализа послужили план по труду, статистическая отчетность "Отчет по труду", данные табельного учета и отдела кадров.

Анализ фонда оплаты труда проводится путем сопоставления и оценки динамики отдельных показателей: объема выпуска продукции, среднесписочной численности, фонда заработной платы, соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты и выявлении на этой основе влияния отдельных факторов на изменение оплаты труда [33, С.112].

Основные показатели использования трудовых ресурсов ООО "СТ Строймеханизация" приведены в таблице Б.1 Приложения Б.

Во всех трех периодах фактические показатели расходования ФЗП превышают плановые: в первом полугодии на 1056 тыс. руб., во втором – на 2010 тыс. руб. и в третьем – на 750 тыс. руб. При этом фактический фонд заработной платы рабочих в первом и третьем полугодиях, напротив, оказался меньше запланированного: в первом полугодии на 462 тыс. руб., в третьем – на 390 тыс. руб. Однако во втором полугодии фактический ФЗП превысил плановый более чем на 1 млн. руб.

Фактический фонд оплаты труда ИТР во всех трех периодах превысил запланированный. Абсолютное превышение оказалось равным 1518 тыс. руб. в первом полугодии, 732 тыс. руб. во втором и 1140 тыс. руб. в третьем полугодии.

Таким образом, выполнение плана по расходованию средств ФЗП составило 103,74%, 106,36% и 102,56%, соответственно, в первом, втором и третьем полугодиях. Наибольшее значение данного показателя было отмечено по категории ИТР: 152,93%, 119,77% и 137,62, соответственно. Процент выполнения плана по фонду зарплаты рабочих составил в первом полугодии 98,18, во втором – 104,58 и в третьем – 98,51. Приступая к анализу ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой. Абсолютное отклонение рассчитывается по формуле (2.1) и представляет собой разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ ФЗП_абс. = ФЗП₁ – ФЗП₀, (2.1)

где ФЗП₁ – фактический фонд заработной платы;

ФЗП₀ – базовый фонд заработной платы.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. Относительное отклонение рассчитывается по формуле (2.2) как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции:

∆ ФЗП_отн. = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ – (ФЗП_пер0 · I_вп + ФЗП_пост0), (2.2)

где ∆ ФЗП_отн. – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ – фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0,ФЗП_пост0 – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп – индекс объема выпуска продукции.

Так, для исследуемого предприятия относительное отклонение ФЗП всех работников в трех периодах составило:

∆ ФЗП_отн.01 = 29316 – (9324 · 126048 / 123240 + 18936) = 843,55 тыс. руб.;

∆ ФЗП_отн.02 = 33612 – (10110 · 142560 / 137430 + 21492) = 1632,61 тыс. руб.;

∆ ФЗП_отн.03 = 30030 – (9954 · 132168 / 128562 + 19326) = 470,80 тыс. руб.

Расчет данного показателя указал на перерасход средств на оплату труда в каждом из трех полугодий: в первом это 843,55 тыс. руб., во втором почти вдвое больше – 1632,61 тыс. руб. и 470,8 тыс. руб. в третьем полугодии.

Относительное отклонение фонда заработной платы рабочих:

∆ ФЗП_отн.01 = 24930 – (8379,36 · 126048 / 123240 + 17012,64) = – 652,92 тыс. руб.;

∆ ФЗП_отн.02 = 29178 – (9207 · 142560 / 137430 + 18693) = 934,32 тыс. руб.;

∆ ФЗП_отн.03 = 25860 – (8662,5 · 132168 / 128562 + 17587,5) = – 632,97 тыс. руб.

Относительная экономия по фонду зарплаты рабочих наблюдалась в первом и третьем периодах – 652,92 и 632,97 тыс. руб., соответственно. Во втором полугодии был получен перерасход средств в размере почти 1 миллиона рублей, а именно 934,32 тыс. руб.

Относительное отклонение ФЗП инженерно-технических работников:

∆ ФЗП_отн.01 = 4386 – (573,6 · 126048 / 123240 + 2294,4) = 1504,93 тыс. руб.;

∆ ФЗП_отн.02 = 4434 – (740,4 · 142560 / 137430 + 2961,6) = 704,36 тыс. руб.;

∆ ФЗП_отн.03 = 4170 – (606 · 132168 / 128562 + 2424) = 1123,00 тыс. руб.

Расчет относительного отклонения фонда заработной платы ИТР указал на превышение запланированных расходов во всех трех периодах. Это полтора миллиона рублей в первом полугодии, 704360 руб. во втором и 1123000 руб. в третьем полугодии.

Далее необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП может быть использована модель (2.3):

ФЗП = ЧР · Д · П · ЧЗП, (2.3)

где ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – количество отработанных дней одним работником за полгода;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данной модели можно произвести способом абсолютных разниц, используя формулы (2.4 – 2.7):

∆ ФЗП_ЧР = (ЧР₁ – ЧР₀) · Д₀ · П₀ · ЧЗП₀, (2.4)

∆ ФЗП_Д = ЧР₁ · (Д₁ – Д₀) · П₀ · ЧЗП₀, (2.5)

∆ ФЗП_П = ЧР₁ · Д₁ · (П₁ – П₀) · ЧЗП₀, (2.6)

∆ ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ · Д₁ · П₁ · (ЧЗП₁ – ЧЗП₀), (2.7)

где ЧР₁ , ЧР₀ – среднегодовая численность работников в отчетном и базисном периодах;

Д₁, Д₀ – количество отработанных дней одним работником за полгода в отчетном и базисном периодах;

П₁, П₀ – средняя продолжительность рабочего дня в отчетном и базисном периодах;

ЧЗП₁, ЧЗП₀ – среднечасовая зарплата одного работника в отчетном и базисном периодах.

Исходные данные для факторного анализа использования ФЗП рабо- чих ООО "СТ Строймеханизация" представлены в таблице. В первом полугодии фактический фонд заработной платы рабочих на анализируемом предприятии оказался меньше планового на 462 тыс. руб. Влияние факторов, обусловивших данное изменение ФЗП, представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих в I полугодии

Как видно из таблицы, снижению фактического ФЗП в первом полугодии способствовало уменьшение среднечасовой зарплаты и количества отработанных дней. Суммарное влияние перечисленных факторов составило – 1256 тыс. руб. (-371 - 885). В свою очередь увеличение численности рабочих, а также продолжительности рабочего дня способствовало увеличению ФЗП на 794 тыс. руб. (164 + 630). Во втором полугодии фактический ФЗП рабочих превысил плановый на 1278 тыс. руб. Анализ влияния отдельных факторов на данное изменение представлен в таблице 2.5. Во втором полугодии снижению фонда заработной платы способствовало изменение только одного фактора: количества отработанных одним рабочим дней. Уменьшение данного показателя снизило фонд оплаты труда на 872 тыс. руб. Влияние всех остальных факторов, а именно: увеличение численности рабочих, продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, способствовало увеличению ФЗП на 2155 тыс. руб. (872 + 648 + 635).

Таблица 2.5 – Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих во II полугодии

В третьем полугодии фактический фонд заработной платы рабочих оказался меньше запланированного на 390 тыс. руб. Анализ влияния факторов представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Анализ влияния факторов на ФОТ рабочих в III полугодии

Снижение среднечасовой зарплаты почти на 5 руб. в рассматриваемом периоде оказало наибольшее влияние на уменьшение ФЗП, снизив его на 1190 тыс. руб. Увеличение числа рабочих, количества отработанных дней, а также продолжительности рабочего дня дало в сумме увеличение ФЗП на 800 тыс. руб. (168 + 10 + 622). Таким образом, общей тенденцией для трех периодов явилось увеличение численности рабочих и средней продолжительности рабочего дня. В системе показателей, характеризующих вознаграждение персонала, особый статус принадлежит показателю средней заработной платы. Считается, что этот показатель следует относить к качественным показателям, характеризующим эффективность использования средств на вознаграждение и отражающим результативность трудового капитала [16, с.66]. Так, с помощью факторного анализа можно проанализировать причины изменения среднего заработка работников предприятия. При этом нужно учитывать, что средняя полугодовая зарплата работников (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым работником, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты и рассчитывается по формуле (2.8):

ГЗП = Д · П · ЧЗП. (2.8)

В первом полугодии средняя полугодовая зарплата рабочих предприятия уменьшилась в отчетном периоде по сравнению с плановым на 2005,83 руб. Анализ факторов, обусловивших данное изменение, представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих в I полугодии

Расчеты показали, что уменьшение средней полугодовой зарплаты рабочих было обусловлено влиянием двух факторов: уменьшением количества отработанных дней и среднечасовой зарплаты. Так, за счет уменьшения количества отработанных дней уровень средней заработной платы за полгода снизился на 1188,75 руб., за счет уменьшения среднечасовой зарплаты – на 2833,94 руб. Суммарное влияние данных факторов составило 4022,69 руб. (-1188,75 - 2833,54). При этом увеличение продолжительности рабочего дня увеличило среднюю зарплату на 2016,86 руб.

Во втором полугодии фактическая средняя заработная плата оказалась выше плановой величины на 1230,68 руб. Анализ влияния факторов на изменение среднего заработка рабочих представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих во II полугодии

Повышению уровня фактической средней заработной платы во втором полугодии способствовало увеличение продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, причем влияние данных факторов на среднюю полугодовую зарплату оказалось почти одинаковым – 1964,74 и 1924,52 руб., соответственно. То есть суммарное влияние данных факторов составило 3889,26 руб. (1964,74 + 1924,52). Уменьшение количества отработанных одним рабочим дней снизило уровень средней заработной платы на 2658,58 руб.

В третьем полугодии фактическая средняя полугодовая заработная плата рабочих анализируемого предприятия уменьшилась на 1777,93 руб. Анализ влияния отдельных факторов на данное изменение представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Анализ влияния факторов на среднюю заработную плату рабочих в III полугодии

Снижение среднечасовой зарплаты почти на 5 руб. в рассматриваемом периоде оказало наибольшее влияние на уменьшение ФЗП, снизив его на 3788,19 руб. Увеличение количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня дало в сумме увеличение средней полугодовой зарплаты на 2010,26 руб. (31,03 + 1979,23).

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде по формуле (2.9). Аналогичным образом по формуле (2.10) рассчитывается индекс производительности труда:

I_ЗП = ГЗП₁/ГЗП₀, (2.9)

где ГЗП₁ – фактическая средняя полугодовая заработная плата работника;

ГЗП₀ – средняя полугодовая заработная плата работника по плану.

I_ВП = ВП₁/ВП₀, (2.10)

где ВП₁, ВП₀ – объем выпущенной продукции в отчетном и плановом периодах.

Индексы для анализируемого предприятия:

I_{ВП 01} = 126048 / 123240 = 1,0228;

I_{ВП 02} = 142560 / 137430 = 1,0373;

I_{ВП 03} = 132168 / 128562 = 1,0280;

I_{ЗП 01} = 82348,31 / 80742,86 = 1,0199;

I_{ЗП 02} = 89393,62 / 87057,85 = 1,0268;

I_{ЗП 03} = 84117,62 / 83181,82 = 1,0113.

Полученные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии во всех трех полугодиях наблюдается опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы. Это положительная тенденция.

Коэффициент опережения производительности труда над его оплатой рассчитывается по формуле (2.11):

К_ОП = I_ВП / I_ЗП , (2.11)

где I_ВП – индекс производительности труда;

I_ЗП – индекс оплаты труда.

Коэффициент опережения для рассматриваемого предприятия равен:

К_{ОП 01} = 1,0228 / 1,0199 = 1,0028;

К_{ОП 02} = 1,0373 / 1,0268 = 1,0102;

К_{ОП 03} = 1,0280 / 1,0113 = 1,0165.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производи-тельности труда и его оплаты можно воспользоваться формулой (2.12):

±Э_ФЗП = ФЗП₁ · (I_ЗП – I_ВП) / I_ЗП .(2.12)

Для рассматриваемого предприятия экономия ФЗП составила:

±Э_{ФЗП 01} = 29316 · (1,0199 – 1,0228) / 1,0199 = – 83,36 тыс. руб.;

±Э_{ФЗП 02} = 33612 · (1,0268 – 1,0373) / 1,0268 = – 343,71 тыс. руб.;

±Э_{ФЗП 03} = 30030 · (1,0113 – 1,0280) / 1,0113 = – 495,90 тыс. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы в размере 83,36 тыс. руб. в первом полугодии, 343,71 тыс. руб. во втором и 495,9 тыс. руб. в третьем полугодии.

Похожие работы

Совершенствование оплаты труда на примере промышленного предприятия

Скачать

157412

18

13

... составляли – сырье, материалы, электроэнергия. Доля заработной платы c отчислениями колебалась в пределах 3-5% от полной себестоимости товарной продукции. Поэтому хотя мероприятия по совершенствованию оплаты труда на предприятии планировались и претворялись в жизнь, они не давали заметного экономического эффекта. Предприятие неизменно полностью обеспечивалось сырьем, так как в стране существовали ...

Анализ расходов на оплату труда ОАО "Нефтекамскшина"

Скачать

145671

12

10

... , а также обеспечить достаточный добавочный продукт работодателю. Для регулирования трудовых отношений и уровня доходов населения государство устанавливает правила, нормы и нормативы в ТК РФ и других актах. 2 Анализ расходов на оплату труда ОАО «Нефтекамскшина» 2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Нефтекамскшина» Открытое акционерное общество ОАО «Нефтекамскшина» - ...

Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

Скачать

147129

9

0

... пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д. 3.2. Анализ расходов на оплату труда. Анализ состава и структуры фонда оплаты труда Фактором успешного развития розничного товарооборота является обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост ...

Учёт и анализ затрат на оплату труда (на примере ОАО "Полярнинский хлебозавод")

Скачать

156953

16

3

... сравнению с ростом заработной платы. Это соотношение обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы. По данным (таблицы 2.7) проведем анализ эффективности использования средств на оплату труда. Таблица 2.7 Расчет показателей интенсификации хлебозавода "Полярный" Показатели 2005 год 2006 год отклонение (+ ; -) темп роста, % 1. Продукция в сопоставимых ценах ...