Совершенствование методологии управления затратами

3.1.2    Совершенствование методологии управления затратами

Целевое планирование затрат (Target Costing) - средство управления затратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом в течение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных, конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделений компании

Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости:

Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль

Таким образом, основным условием для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла работы над этим продуктом. Итогом расчетов является себестоимость, в которую необходимо вписаться при разработке, производстве и продвижении продукта.

Процесс обычного подхода к расчету себестоимости проводится в две-три полных итерации и редко приводит к оптимальному результату. Подход к управлению себестоимостью продукции при целевом планировании затрат предполагает более короткий итерационный блок, в ходе которого происходит балансировка свойств продукта с требованиями и ценами рынка. Появляются новые инструменты управления и точки фокусирования внимания.

МЗХ ЗАО «Атлант» представляет собой предприятие, на котором десятилетиями складывалась практика работы в рамках традиционных подходов к себестоимости разрабатываемых и уже запущенных в производство изделий. Поэтому при обновлении системы управления затратами необходимо пройти определенную последовательность шагов (таблица 3.3).

Таблица 3.3– Расчет затрат на внедрение целевого планирования затрат

Основную долю в себестоимости продукции МЗХ ЗАО «Атлант» составляют материальные затраты (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Доля и структура материальных затрат в себестоимости продукции

Применим систему целевого планирования к данным о производственно-хозяйственной деятельности МЗХ ЗАО «Атлант». В качестве годового объема продаж примем фактический уровень в 1 006 509 холодильников.

Целевая цена определяется уровнем установившейся рыночной цены на продукцию. Определение целевой цены должно быть возложено на руководящий состав коммерческого отдела. Исследования рынка показали, что в качестве целевой может быть принята цена на уровне 650 600 р. Норма прибыли сохраняется на прежнем уровне: 16,7 %. Рассчитаем размер целевой себестоимости по формуле 8.

С_ц = (Ц_ц – Ц_ц ∙Н_пр /100)  N , (8)

где С_ц – целевая себестоимость, млн. р.;

Ц_ц – целевая цена, р.;

Н_пр – норма прибыли, %;

N – планируемый объем продаж, шт.

Таким образом, размер целевой себестоимости составит:

С_ц = (650 600 – 650 600 ∙16,7/100) ∙ 1 006 509 = 545 478 млн. р.

Фактическая себестоимость продукции предприятия составила 550 719 млн. р. Отклонение фактической себестоимости от целевой: 550 719 – 545 478 = 5 241 млн. р.

Для снижения издержек предлагаю применять метод разработки максимально экономичных изделий, который условно можно разделить на три основных этапа:

Снижение количества деталей продукции. В результате проведенных маркетинговых исследований было установлено, что комплектация некоторых моделей холодильников может быть пересмотрена с целью снижения материальных затрат в части основных материалов и сырья. Предлагается пересмотреть комплектацию холодильников МХ-2822,2823 и МХ-5810,5811.

Годовой выпуск холодильников данных моделей составляет 38 170 шт. В том числе 19 285 шт. холодильников МХ-5811,2823 и 18 885 шт. холодильников МХ-5811,2822.

Расчет экономии производим по формуле 9.

 , (9)

где Ц_i – цена i-ого комплектующего изделия, р.;

Np_i – норма расхода i-ого комплектующего изделия, шт.;

N_i– количество холодильников с данным комплектующим изделием, шт.

Данные по снижению себестоимости за счет данного мероприятия сведем в таблицу 3.5.

Таблица 3.5 – Снижение материальных затрат за счет оптимизации количества комплектующих изделий.

Замена дорогостоящих компонентов более дешевыми. Одним из вариантов может стать смешивание материалов с целью уменьшения доли более дорогостоящей составляющей при условии сохранения свойств материала. Таким образом, предлагаю применять смесь из эластокула, ИЗО ПМДИ и циклопентана (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Снижение материальных затрат за счет оптимизации состава применяемых материалов.

Экономия топливно-энергетических ресурсов (таблица 3.7).

Таблица 3.7 Мероприятия по экономии энергоресурсов

Итого экономический эффект от внедрения мероприятий в рамках целевого планирования затрат составит 756 813,427 тыс. р.

Для достижения цели снижения себестоимости необходимо иметь представление о реальном уровне затрат на производимую продукцию. В разделе 1.2 были рассмотрены основные методы учета и распределения затрат. На мой взгляд, наиболее отвечающим целям мониторинга уровня себестоимости и определения избыточных затрат, является Activity based costing (ABC). Данный метод имеет несколько вариантов перевода на русский язык (например, «Функционально-стоимостной анализ», «Функциональная система распределения затрат»). Однако более правильным кажется перевод метода как «Операционно-ориентированный метод калькуляции себестоимости» либо «Пооперационный метод». В данной работе будут использованы именно эти варианты перевода, как наиболее полно отражающие сущность рассматриваемого понятия.

Пооперационный метод устраняет два самых крупных недостатка традиционных методов учета:

–     отсутствие ориентации на экономию затрат и реинжиниринг бизнес-процессов;

–     невозможность точного подсчета полных издержек производства отдельного продукта.

Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные) и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию. Как правило, на практике с распределением прямых затрат проблем не возникает, поскольку они могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат.

Косвенные расходы традиционно переносятся на объекты затрат пропорционально размеру трудозатрат, машинному времени, объему производства, продаж. Если доля косвенных расходов в себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) невелика, применение традиционного подхода к себестоимости оправдывает себя ввиду его простоты и незначительной погрешности результата. Однако в современных условиях при совершенствовании технологии производства, снижении его трудоемкости и материалоемкости, а также автоматизации процессов доля прямых издержек снижается, а доля косвенных расходов (на общее управление, маркетинг, финансовое управление, управление персоналом) увеличивается. Продукты, потребляющие меньше всего ресурса, пропорционально которому распределяются косвенные расходы, при расчетах будут казаться более рентабельными по сравнению с продуктами, потребляющими больше ресурсов. Использование пооперационной методики для распределения косвенных затрат позволяет избежать этих ошибок.

Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением операционно-ориентированного метода предполагает калькуляцию затрат в три этапа [11, стр. 31].

На первом этапе стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат. На втором этапе разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная на предыдущем этапе, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов. На третьем этапе стоимость операций поглощается объектами затрат пропорционально драйверам операций. Результатом этого является рассчитанная себестоимость объектов затрат, например продукции.

На основании данных о реальной себестоимости выпускаемой продукции предприятие может принимать решения об изменении товарного ассортимента, снижении цены и ликвидации канала сбыта.

Таким образом, метод АВС позволяет принимать обоснованные решения в отношении:

–     снижения издержек. Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат, которые необходимо оптимизировать;

–     ценовой политики. Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границы ведет к убыточности продукта;

–     товарно-ассортиментной политики. Реальная себестоимость позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному продукту - снять с производства, оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне;

–     оценки стоимости операций. Можно решить, целесообразно ли передавать те или иные операции подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.

Сегодня существует множество программных решений, поддерживающих метод АВС. Для отдела контроллинга предлагается внедрение системы «ABIS.ABC». Программная система «ABIS.ABC» позволяет создавать прикладные АВС-системы управленческого учета затрат, расчета производительности и стоимости бизнес-процессов, себестоимости продукции (услуг) и формировать аналитическую отчетность для предприятий любого масштаба и сферы деятельности.

Произведем оценку стоимости требуемого программного обеспечения (таблица 3.8).

Таблица 3.8 – Стоимость программного обеспечения

Оценим бюджет и сроки внедрения системы (таблица 3.9).

Таблица 3.9- Бюджет и сроки проекта внедрения ABIS.ABC - системы

Использование пооперационного метода расчета себестоимости позволит оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции за счет дифференцированного подхода к различным моделям продукции и оценить целесообразность производства отдельных комплектующих собственными силами. Предполагается, что за счет оптимизации производства произойдет снижение себестоимости выпускаемой продукции на 38 550 тыс. р. Таким образом, годовая эффективность использования пооперационного метода расчета себестоимости составит минус 61 845 960 р.

Определим срок окупаемости проекта. Капитальные вложения составят 100 392, 960 тыс. р. Годовой доход первого года составит 38 550 тыс. р. Дисконтированный доход второго года будет равен 32 670 тыс. р., третьего - 23 503 тыс.р., четвертого – 14 331 тыс. р. Таким образом, дисконтированный срок окупаемости проекта составит 3,4 года.

В результате внедрения представленных мероприятий, на предприятии сложится следующая система управления затратами (рисунок 7).

Рисунок 7 – Иерархия инструментов управления затратами

Оперативный уровень представлен операционно-ориентированным методом расчета себестоимости, стратегический - целевым планированием затрат. Данные уровни подчинены концепции «Бережливо производство». Общее управление осуществляется отделом контроллинга.

Годовой эффект от внедрения представленных мероприятий составит 3 723 313 тыс. р.

Похожие работы

Экономическая эффективность производства молочной продукции на примере ЗАО "Красноуфимский молочный завод"

Скачать

35350

10

0

... , улучшению качества работ, приобретению навыков и определенного ритма в работе. Форма организации труда на ЗАО "Красноуфимский молочный завод" - коллективная, т.е. коллектив работников, наделенный средствами производства, подчиняющийся единому руководителю и осуществляющий производство продукции на основе материальной заинтересованности. Например: в 2008 году общее число работников составляет ...

Снижение себестоимости производства продукции (на примере Минского завода "Калибр")

Скачать

144200

16

2

... году, млн.р.; - абсолютное значение экономии, млн.р. %. Таким образом, внедрив данное мероприятие в 2007 году, получим экономию в размере 584,7 млн. р.   3.3 Снижение себестоимости производства продукции за счет рационального использования материальных ресурсов   Во 2 главе диплома, в ходе анализа себестоимости продукции было подчеркнуто, что главным направлением снижения затрат на ...

Повышение качества продукции на предприятии

Скачать

198780

72

11

... ; - ультрасовременный дизайн; - появление в гамме изделий охладителей — однокамерных холодильников без низкотемпературного отделения; - новейшие технические и технологические решения. 3 Мероприятия по улучшению качества продукции на предприятии 3.1 Организационно-технические мероприятия по совершенствованию системы менеджмента качества Обеспечение качества продукции, на которое ...

Развитие системы снабжения промышленного предприятия (на примере ОАО "Минский завод "Калибр")

Скачать

92890

9

9

... хранения материальных ресурсов на предприятии; - функции материально-технического обеспечения внутренних подразделений предприятия; - функции экономической работы службы материально-технического снабжения. Схема управления материально-технического обеспечения ОАО «Минский завод «Калибр» приведена в приложении В. Управление материально-технического обеспечения (УМТО) является структурным ...