Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия

3. Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия

3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости

Переходом России от плановой системы организации народного хозяйства и вступление в рыночные отношения коренным образом изменили условия функционирования предприятий. Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, который используется для принятия оптимальных управленческих решений, является себестоимость выпускаемой продукции. Данные учета и анализа производственных издержек важнейший фактор выявления резервов производства, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности отечественных предприятий.

Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимого для нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, которая придается точному расчету себестоимости продукции для самых различных целей, предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимость продукции. Хотя исторически сложилось так, что основной задачей калькуляции себестоимости являлась оценка запасов в балансовом отчете, информация о себестоимости стала требоваться также в области анализа, принятия специальных решений, ценообразования, планирования и контроля [38, c. 14].

Процессом планирования является составление бюджета (сметы), который обычно рассчитывается за год с разбивкой по кварталам. Бюджет является программой действий для каждого менеджера, каждого уровня управления и средством взаимодействия между различными подразделениями предприятия.

В качестве основы для планирования и контроля за выполнением планов необходимо располагать фактической информацией, представленной в виде бухгалтерской документации, накопленной внутри предприятия и полученной извне.

Контроль представляет собой углубленный анализ отклонений между фактическими данными и нормативами (стандартами) или бюджетными (плановыми) показателями, так как тщательно подготовленный бюджет является наилучшим стандартом. Такой анализ часто называют контролем бюджета.

Сравнение фактических и бюджетных результатов является основным фактором оценки деятельности каждого уровня управления, менеджера, облегчает выбор решений и своевременных корректирующих действий. В этом случае фактические результаты должны располагаться таким образом, чтобы их можно было сравнить с бюджетом.

Планирование на предприятии необходимо для того, чтобы сформировать основные цели и определить пути их достижения, организация оптимально распределить работу среди подчиненных, руководство создать условия и желания у людей для совместной работы по достижению целей компании, а контроль оценить реальность поставленных целей и выяснить, каких результатов предприятие смогло достичь.

Контроль деятельности предприятия должен осуществляться посредством выявления отклонений между фактическими показателями и плановыми. Формирование плановых показателей деятельности предприятия - это основная функция бюджетирования (бюджетного планирования). По определению, бюджет - это детализированный план деятельности предприятия, а контроль деятельности предприятия, по сути, представляет собой контроль исполнения бюджета.

Процедура анализа заключается в выявлении и оценке факторов, приводящих к отклонениям фактической стоимости от установленной, и дальнейшем разложении общего отклонения на более частные, с приближением, по возможности, к эффективным условиям производства. Такая последовательность (от общего к частному) наиболее приемлема, так как обратная последовательность рискует привести к потере факторов, связей между ними и не дать полного объяснения возникновения общего результата как суммы частных отклонений.

Современные рыночные отношения делают необходимым переход предприятий и организаций России на новые методы ведения бизнеса и управления. Это потребовало от руководителей изменения принципов управления в целях ориентации во внешней среде и приспособления деятельности предприятия к потребностям покупателей и условиям рынка. Устойчивое финансовое состояние предприятия во многом зависит от выбора экономических стратегий функционирования в условиях рыночной конкуренции и от принятых управленческих решений.

Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Россия - первое государство в мире, которое начало разрабатывать нормативы, планы не только для отдельных субъектов экономики, но и масштабах всего народного хозяйства.

В нашей стране существуют два варианта метода исчисления затрат: фактический и нормативный. Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений. В определении норм и нормативов в научно-популярной литературе советского периода и настоящего времени практически нет никакой разницы. «Нормативы - расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций». «Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов» [39, c. 75].

Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени. Фактический метод накопление фактических данных об издержках, без определения норм расхода.

Фактический метод исчисления себестоимости еще в начале XX века подвергался критике учеными экономистами. Г. Эмерсон подчеркивал медлительность учета при этой системе, ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости из-за смешения производственных затрат со случайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости. Основным недостатком данного метода является то, что исчисляя фактические затраты, мы не можем никаким образом повлиять на их величину, так как их учет осуществляется через определенный период времени. Именно поэтому данный вид исчисления себестоимости в современной литературе называется «историческим». Существуют другие недостатки этого метода:

– отсутствие установленных норм на определенные операции, из чего вытекает невозможность проведения анализа себестоимости продукции;

– невозможность оперативного обеспечения персонала предприятия информацией об изменении отдельных статей себестоимости продукции;

– трудоемкость учетной работы.

Нормативный метод исчисления затрат свободен от вышеперечисленных недостатков. Сущность этой системы заключатся в следующем:

– планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

– документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

– отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

– выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятиях, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них. Периодически в зависимости от частоты изменения норм нормативная себестоимость пересматривается путем внесения в нормативную карту изменений. Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов: изменение методов работы; изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод. При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество статей зависит от величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам. Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих. Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов. Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и другим показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии [40, c.125].

Нормативный метод исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них - высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо изменение отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В 1911 году Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы.

Норматив - это определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «Стандарт-кост». [41, c.136]

В переводной и отечественной литературе отмечается, что система «Стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. В зависимости от своей организационной структуры и рода деятельности, предприятие подразделяется на центры ответственности, которые управляются менеджерами, отвечающими за результаты работы.

Центр ответственности - это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки) на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.

Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость организации такой системы учета в 1952 году, он писал, что учет по центрам ответственности -это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.

Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Вход это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция (услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону.

Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за период по каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических затрат на единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Это как раз один из важных факторов, который отличает систему «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат. На отечественных предприятиях этому вопросу не уделяют должного внимания.

Контроль за затратами наиболее эффективен в момент их возникновения. Поэтому нормативы по количеству потребляемых материалов, труда, накладных расходов следует устанавливать сначала не на весь объем производства, а на единицу продукции. При данной системе исчисления издержек применяют три основных категории нормативов:

– базовые нормативы затрат (они остаются неизменными в течение длительного периода времени, обеспечивают одну и ту же базу для сравнения с фактическими затратами за несколько лет, это позволяет выявить общие тенденции развития);

– идеальные нормативы (отражают совершенный производственный процесс, являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства, редко используются на практике, так как могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника);

– достижимые в настоящее время нормативы (издержки, которые возникают в условиях эффективного производства, нормативы, которые трудно, но возможно достигнуть, в них допускается возможность брака, поломки оборудования, потери времени).

Выбор характера стандарта зависит от целей управления предприятием: либо желание приблизиться к идеальным нормам прямых затрат, либо не отставать от конкурентов в плане фактических норм, либо определить возможность совместить теорию и практику и т.п.

Система «Стандарт-кост» широко применятся, так как обеспечивает руководство предприятий данными о затратах для самых различных целей. Эта методика помогает не только при составлении нормативных смет, но и с их помощью позволяет оценивать эффективность управления. Благодаря ей можно создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом; прогнозировать будущие издержки; упростить задачу переноса издержек на конечный продукт при оценке запасов товарно-материальных ценностей; наконец, устанавливать цели, которые необходимо достичь.

Общая схема функционирования системы «Стандарт-кост» представлена на рисунке 3.

Нормативные затраты позволяют сформулировать более конкретные цели предприятия, так как при составлении плановых смет, нормативы основаны на тщательном изучении требуемых материалов, технологических методов, рабочего и машинного времени, зависимости переменных расходов от объема производства. Они устанавливаются на основе издержек в прошлых периодах (прошлые базовые затраты, которые основаны на определенном потреблении труда и материалов) и проверяются путем сравнения с фактическими. Нормативы дают более подходящую информацию для целей ценообразования, так как для успешной конкуренции следует искать пути сокращения издержек. Неэффективность не должна покрываться за счет цены реализации.

Если предприятие не внедрило систему «Стандарт-кост», потребуется огромный объем работ для составления смет для каждого центра ответственности. Организация данного метода отличается большим вложением материальных и трудовых ресурсов, однако эффективность от его применения довольно быстро окупается [41, c. 138].

Главная цель системы «Стандарт-кост» контроль путем сравнения фактических и планируемых результатов, выявление значительных отклонений и их устранение.

Рисунок 3 - Действие системы «Стандарт-кост»

Приблизительное функционирование нормативного определения затрат изображено на рисунке 4.

Система контроля обратной связи включает в себя наблюдение за достигнутыми и планируемыми результатами и принятие в случае необходимости действий по устранению отклонений.

Нормативы затрат сильно упрощают задачу оцени запасов товарно-материальных ценностей. Если данная система не применяется на предприятии, там необходимо вести учет по фактической стоимости по каждому материалу на складе, запасам готовой продукции и объему незавершенного производства. При системе «Стандарт-кост» все записи ведутся по нормативным затратам. Совокупные издержки могут быть получены путем умножения количества каждого вида материала на соответствующий норматив стоимости единицы продукции или материала. Происходит существенная экономия времени по сбору данных, так как на складе учет ведется только в натуральных величинах.

Рисунок 4 - Контрольная система нормативного определения затрат

Из-за того, что некоторые издержки зависят от объема производства, ошибочно сравнивать фактические затраты одного объема производства со сметными затратами другого. Первоначальная смета должна быть адаптирована к реальному объему производства. Такой процесс называется составлением гибкой сметы затрат. Только после этого полученные отклонения будут отражать реальное положение дел.

При системе «Стандарт-кост» затраты относятся на каждый центр ответственности, поэтому отклонения от гибкой сметы могут быть приписаны подотчетному лицу. Эта система учета затрат известна как учет ответствености. Ответственность за каждый вид расходов обязательно делится. За количество потребляемого сырья отвечает управляющий производственным отделом, за цену - специалист по закупкам.

К достоинствам системы «Стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения; выделение специальных синтетических счетов для учета.

Система «Стандарт-кост» - система планирования и анализа различных вариантов затрат, здесь возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам, нормативный учет - система измерения их фактической величины при фактической загрузке. «Стандарт-кост» непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции [41, c. 140].

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции - это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Учет затрат по изменениям норм и по отклонениям вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство. Выявленная величин колебаний издержек в зависимости от изменений норм и отклонений ежемесячно относится на себестоимость продукции (включая остатки незавершенного производства в части затрат по изменениям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации. При нормативном методе исчисления затрат не применяются отдельные счета для учета отклонений.

Таким образом, можно сказать, что система «Стандарт-кост» при применении теоретических норм (стандартов) может являться только частью системы нормативного учета затрат на производство. И эта часть касается только прямых затрат, тогда как система нормативного метода учета затрат охватывает использование нормативов на всех этапах производственного процесса: заготовление сырья и материалов, производство готовой продукции, ее хранение, сроки реализации и т.д.

При оптимизации отечественной системы исчисления издержек целесообразно использовать следующие элементы методики «Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу продукции с учетом тщательного изучения требуемых материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью и материалам. Так как «Стандарт-кост» может определить отклонения в ценах расхода и отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции и т.д.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем незавершенного производства необходимо учитывать по нормативным затратам, а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существенно облегчает процесс исчисления себестоимости продукции. Положительным моментом является то, что при системе «Стандарт-кост» составляется гибкая смета, позволяющих адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Еще один элемент системы «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен в практику российских предприятий - все выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы. Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.

Возникновение системы «Директ-костинг» в США обусловлено особенностями их исторического развития. В России аналога этой системы нет, и лишь с 1995 года законодательством нашей страны в целях наиболее полного приближения к общемировым стандартам в области бухгалтерского учета стали использоваться некоторые ее элементы.

Система исчисления переменных издержек возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-годах. До 1928 года остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, поэтому постоянные затраты (не зависящие от объема производства), перераспределяясь между отчетными периодами, приводили к искусственному искажению прибыли. Было условно решено разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с косвенными и назывались бесполезными. Новая система исчисления издержек «Директ-костинг» была введена в 1936 году американцем Д.Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы, в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «Директ-костинг» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время эта система предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат, в связи с чем часто эту систему называют «Верибл-костинг», что означает «учет переменных затрат» и более соответствует принципу, используемому в данном методе.

Суть системы «Директ-костинг» заключается в том, что прямые издержки обобщают по видам готовых изделий, косвенные же собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию вычесть переменные затраты, получим прибыль по данному виду продукции. Сложив прибыль по всем изделиям, получим общую величину прибыли, которая покроет общую сумму постоянных затрат.

Система учета себестоимости «Директ-костинг» состоит из нескольких элементов:

-  учета по видам затрат;

-  учета по местам возникновения затрат;

-  учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

-  учета результатов по носителям затрат;

-  учета результатов за период/

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Система «Директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: разделение производственных затрат на переменные и постоянные; калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; многостадийность составления отчета о доходах.

Многостадийность заключается в том, что процесс учета проходит в два этапа. На первом этапе, который называется «расчет себестоимости», устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе, который называется «расчет результата», обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым этапом в развитии «Директ-костинг», было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия. Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей:

– постоянные затраты по изделию могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования;

– постоянные затраты по группе изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе. Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы;

– постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные места их возникновения;

– постоянные затраты производственных подразделений обусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением;

– постоянные затраты предприятия - это остаток расходов, который нельзя распределить между специфическими калькуляционными объектами.

В результате многоступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия. Можно узнать, вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов, и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений вопросов о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным. Это подтвердили опросы, проведенные Г. Кюппером (1983г.). Согласно данным опроса 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «Директ-костинг».

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль:

-  за постоянными издержками;

-  за участием в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта;

-  за соблюдением ассортимента выпуска продукции;

-  выявляет неконтролируемые центрами ответственности издержки;

-  различия между прибыльными и неприбыльными операциями;

-  поведение издержек относительно нормативов.

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Гибкость и необходимость принятия управленческих решений потребовали ввода в систему «Директ-костинг» смет и заданий, контроля и анализа их исполнений. Здесь нашло применеие стандартов не только по переменным, но и по постоянным издержкам. Современная система исчисления издержек получила название «Стандартный директ-костинг» [42, c. 34].

В настоящее время в литературе известны два основных подхода к калькуляции затрат: калькуляция по прямым переменным затратам (Direct Costing); калькуляция с полным распределением затрат.

Последний подход в свою очередь принято подразделять на:

-  традиционный метод распределения (Absorption Costing);

-  распределение по процессам (Activity Based Costing - ABC).

Метод учета и калькулирования затрат по функциям - (ABC), возник в США и получает растущее сконца 1980-х г. распространение благодаря работам Г.Бере, Р.Купера, Т.Джонсона, Р.Каштана. Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии, начинают использовать в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.

Можно встретить перевод ABC как ФСА (функционально-стоимостной анализ). Однако ФСА - это один из видов экономического анализа, сущность которого состоит в комплексном исследовании объекта (продукта, технологического процесса, производственной системы) с целью минимизации затрат на стадиях проектирования, производства и эксплуатации при сохранении основных функций и повышении ценности для потребителей. Также не следует путать ABC -Activity Based Costung с ABC-анализом, инструментом контроллинга, позволяющим классифицировать детали, поставщиков и т.д. для определения приоритетности в управленческих решениях.

За рубежом помимо системы «Директ-костинг» активно применяется методика «Абзорпешен-костинг». Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

В настоящее время отечественные предприятия проявляют особый интерес к управленческому учету и его основе - «Директ-костингу». Данная методика учета затрат может быть внедрена в систему отечественного исчисления издержек с учетом ее особенностей. Хорошие условия для этого создает действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года. В практике российского учета в настоящее время существует два способа списания косвенных (периодических) расходов: учет затрат по полной и сокращенной себестоимости. Первый заключается в их отнесении непосредственно на себестоимость продукции, по второму варианту -они восполняются из прибыли. Второй способ более выгоден, так как косвенные расходы не включаются в стоимость нереализованной продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на имущество. При налогообложении прибыли разницы в способе списания косвенных расходов нет: они распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, результат отражается в справке по расчету налога.

Следующим элементом успешного применения «Директ-костинг» в отечественном бухгалтерском учете, является введение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», позволяющий выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой. При использовании данного счета реализуется нормативный принцип «Директ-костинг» и обязательность отражения только производственной себестоимости. Она учитывается без постоянной части накладных расходов. Для этого обороты по счету расходов 25 по обслуживанию производства можно разделить на постоянную и переменную части. Существует два варианта учета. В первом случае постоянную часть накладных расходов включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относятся на затраты полностью. Для учета отклонений в системе счетов управленческого учета открывают счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменения объема деятельности». Это подчеркивает влияние колебания постоянных расходов в зависимости от объема производства на результаты деятельности предприятия. Смысл второго подхода заключается в распределении переменной части накладных расходов по местам возникновения затрат, центрам ответственности. Постоянную часть накладных списывают общей суммой на результаты деятельности предприятия. В системе управлен- ческого учета открывают два счета: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». При таком подходе реализуется двухступенчатый принцип расчета маржинального дохода.

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета, общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, могут не распределяться между объектами калькулирования, а прямо относиться на финансовые результаты.

При разработке новых методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности, направленных на устойчивое развитие отечественных предприятий в рыночных условиях, целесообразно использовать следующие элементы системы «Директ-костинг»: разделение совокупных затрат на переменные и постоянные составляющие, определение маржинального дохода по каждому виду продукции, центру ответственности, предприятию в целом с целью формирования такого плана производства, выполнение которого принесет предприятию наибольшую прибыль. Маржинальный доход предельная величина, позволяющая определить с какого момента (с какой единицы выпускаемой продукции) предприятие начинает получать прибыль. Точка безубыточности находится одним из трех способов: методом уравнения, методом маржинального дохода (постоянные расходы на единицу выпускаемой продукции делятся на удельный маржинальный доход), графическим способом. Или как разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Один и тот же вид издержек может вести себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому они должны совпадать с центрами ответственности. Это неотъемлемая часть системы «Директ-костинг» [42, c. 37].

Характеризуя современную зарубежную систему исчисления издержек нельзя не остановиться на процессе оптимизации производственной структуры в целях увеличения прибыльности и мобильности бизнеса, снижения издержек -аутсорсинге. Это направление начало развиваться в экономике более двадцати лет назад и сейчас является самым перспективным. Многие компании отказываются от традиционной вертикальной интеграции в пользу аутсорсинга. Аутсорсинг производства позволяет брэндам высвободить капитал для разработки новой продукции, значительно сократить сроки и издержки начала массового производства и, в конечном счете, лучше приспосабливаться к изменениям конъюнктуры, ведь перестройка собственного производства занимает намного больше времени, чем смена контрактора. Это позволяет компаниям очень быстро осваивать совершенно новые для них рынки. Оригинальные производители, передав производство контракторам, могут сосредоточить усилия на управлении брэндом, разработке новейших технологий. Для контракторов прием заказов от нескольких компаний позволяет не только снизить издержки за счет более полной загрузки производственных мощностей, но и избежать резких сезонных колебаний производства. Сосредоточившись только на производстве, они могут более эффективно управлять его издержками и не тратиться на массивированную рекламу и маркетинг.

Хотя введение системы аутсорсинга является довольно модным течением в экономике, применение его отдельными фирмами не всегда может принести желаемый результат. По данным Dun&Bradstreet, в 20% случаев межкорпоративные отношения в процессе аутсорсинга - производство, финансы, информационные технологии и так далее - распадаются в течение двух лет, а в 50% случаев в течение пяти лет. Чтобы решить вопрос о применении аутсорсинга, необходимо определить стратегию развития компании, оценить направления ее бизнеса, определить, где эффективнее проводить мероприятия - внутри предприятия или вне его.

Упоминая о зарубежных методах исчисления себестоимости, нельзя не остановиться на бухгалтерских скандалах, которые в принципе свидетельствуют о кризисе корпоративной модели хозяйственного устройства США. В сфере бухгалтерского учета, аудита, верификации отчетности и корпоративного управления был одобрен закон Сарбейнса-Оксли, в соответствии с которым «руководители компаний под угрозой уголовного преследования вынуждены были поклясться, что верны идеалам капитализма в части собственной отчетности». Ситуация способствовала общему спаду рынка, потере инвесторов, наблюдался «полномасштабный кризис доверия». Это отчасти объясняется наличием противоречий инвесторов в американской экономике между собственниками компаний и менеджерами, которых последние нанимают для решения задачи максимизации прибыли. Усиление контроля со стороны акционеров, с одной стороны, повышает их издержки, с другой, уменьшает «степень свободы, которой могут пользоваться менеджеры, в том числе и в целях благосостояния акционеров».

В российской экономике руководитель - собственник исполняет функции менеджера, что свидетельствует о том, что отечественный капитализм находится в начальной стадии. Однако впоследствии в России возникнут те же проблемы.

Несмотря на негативные события, происходящие в США в области бухгалтерского учета и отчетности, отечественные предприятия в порядке эксперимента, пытаются применить систему учета по стандартам US GAAP.

Все большее количество экпортно ориентированных предприятий или предприятий, работающих с зарубежными партнерами, ориентируются на правила публичной бухгалтерской отчетности (Общепринятые принципы бухгалтерского учета - GAAP), составляемой под наблюдением Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission). Данная форма, введенная в США, не совсем приемлема для современных условий Российской экономики.

В заключении отметим, что предложения и рекомендации направлены на развитие внутреннего рынка; создание более надежной системы управления и планирования деятельностью отечественных предприятий (которая основана на оптимальном сочетании элементов отечественной и зарубежных методик расчета затрат); сокращение издержек производства; повышение прибыльности и эффективности деятельности отечественных предприятий.

Похожие работы

Анализ ценообразования на продукцию ОАО "Нижнекамскшина"

Скачать

130099

5

14

... же ценообразования остается прежним: анализ спроса и предложения, проект цены, исходя из ситуации на рынке, и формирование контрактной цены в ходе непосредственных переговоров поставщика и потребителя. 3 Анализ политики ценообразования на продукцию ОАО «Нижнекамскшина» 3.1 Общая характеристика деятельности предприятия ОАО «Нижнекамскшина» ОАО «Нижнекамскшина» - крупнейшее предприятие в ...

Совершенствование управления инвестиционной привлекательностью предприятия на примере ОАО "Нижнекамскшина"

Скачать

130591

15

8

... цельнометаллокордных шин (ЦМК-шин) мощностью 1,2 миллиона штук в год на территории ОАО «Нижнекамскшина». 3 Совершенствование управления инвестиционной привлекательностью предприятия на примере ОАО «Нижнекамскшина»   3.1 Пути повышения инвестиционной привлекательности предприятия Отрицательная динамика основных макроэкономических показателей, низкие темпы научно-технического прогресса, ...

Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия (на примере ОАО "Нижнекамскшина")

Скачать

128440

9

7

... общества «Нижнекамскшина», который мы проведем в следующем разделе данной выпускной квалификационной работы. 2 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия на примере ОАО «Нижнекамскшина»   2.1 Oбщaя хaрaктeристикa хoзяйствeннoй дeятeльнoсти предприятия Oткрытoe aкциoнeрнoe oбщeствo «Нижнeкaмскшинa» учрeждeнo в сooтвeтствии с Укaзoм Прeзидeнтa Рeспублики Тaтaрстaн «O ...

Направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО "ТАИФ-НК НПЗ"

Скачать

107468

11

9

... выпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый уровень затрат на производство. 3. Основные направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»   3.1 Пути уменьшения постоянных издержек на предприятии Деятельность любой фирмы предполагает осуществление затрат. Для получения максимально возможной прибыли необходимо снижать затраты на ...