Последующие затраты

2.2.18. Последующие затраты.

 Последующие затраты на НМА после его покупки или завершения признаются ТОО «СГХК» расходами, кроме случаев, когда:

а) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх определенных норм;

б) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты будут прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.

Если затраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативных показателей нематериальных активов, то эти затраты признаются в качестве расходов.

2.2.19. Последующая оценка.

 После первоначального признания последующая оценка нематериальных активов осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Последующее возможное обесценение нематериального актива в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов Дебет счета 845/10 - Кредит счета 111-113,116. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму обесценения.

В случае если нематериальный актив необходимо переоценить для того, чтобы актив оценивался с максимальной осмотрительностью, то все прочие активы этого класса также должны быть переоценены, кроме случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует. После этого ТОО «СГХК» в дальнейшем будет применять другой подход к последующей оценке, т.е. будет регулярно проводить переоценку нематериальных активов.

В таком случае, если балансовая стоимость нематериального актива будет повышаться в результате переоценки, то произойдет увеличение стоимости актива:

Если балансовая стоимость НМА уценивается,

-           то для нематериальных активов, ранее не подвергавшихся переоценке:

-           для нематериальных активов, подвергавшихся ранее переоценке:

2.2.20. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериального актива систематически списывается в течение наилучшей оценки срока его полезной службы. При определении срока полезной службы нематериального актива ТОО «СГХК» учитывает следующие факторы:

а) ожидаемое применение актива;

б) типичный цикл службы актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным способом;

в) технические, технологические или другие типы устаревания;

г) стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары, услуги, получаемые от актива;

д) уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения ТОО «СГХК» по достижению такого уровня затрат;

е) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;

ж) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов ТОО «СГХК».

Срок полезной службы нематериальных активов определяется комиссией ТОО «СГХК», созданной приказом в зависимости от вида нематериальных активов. Например:

-           срок полезного использования лицензии совпадает со сроком ее действия, который предусмотрен соответствующим документом. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования лицензии, предусмотренному документом;

-           срок амортизации приобретенного патента определяется ТОО «СГХК» как наименьшая величина между юридическим сроком жизни, определяемым в соответствии с действующим законодательством, и сроком полезного использования патента, определяемым методом бухгалтерской оценки;

-           срок службы программного обеспечения определяется сроком предполагаемого полезного использования.

-           срок амортизации франшизы определяется сроком, на который предоставляются франшизы.

-           срок амортизации НМА – разработки технологического процесса - определяется сроком его предполагаемого полезного использования.

При наличии убедительного свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива составляет более 20 лет, ТОО «СГХК» амортизирует его на протяжении всего срока его полезной службы.

Для распределения амортизируемой суммы нематериального актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы, ТОО «СГХК» использует метод равномерного начисления амортизации.

Износ определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, срока его полезного использования и ликвидационной стоимости.

При равномерном методе начисления амортизации норма амортизации нематериального актива рассчитывается по формуле:

Для амортизации НМА – разработка технологического процесса – ТОО «СГХК» использует метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, кроме случаев когда:

а) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезной службы;

б) существует активный рынок для нематериальных активов, который будет существовать к концу срока полезной службы актива и ликвидационная стоимость может быть определена согласно информации о ценах на этом рынке.

При основном порядке учета ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах.

В случае если для ТОО «СГХК» становится очевидным, что срок полезной службы нематериального актива меняется в силу улучшения или ухудшения состояния нематериального актива, то период амортизации и, возможно, метод ее начисления должны пересматриваться.

Амортизационные отчисления по нематериальному активу по решению ТОО «СГХК» начинают исчисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления этого объекта и начисляются ежемесячно по установленным нормам до полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

Начисление амортизации нематериального актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

2.2.21.Обесценение нематериальных активов

При установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, в том числе и нематериальные, Компания применяет МСФО 36 «Обесценение активов».

Согласно требованиям МСФО 36 на каждую отчетную дату проверяются нематериальные активы на возможное обесценение по внешним и внутренним признакам.

К внешним признакам относятся:

- понижение рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на

 существующем активном рынке;

- изменения в законодательстве, изменение экономических условий и т.п.;

- ожидаемые изменения на рынке;

- другие изменения.

К внутренним признакам относятся:

- моральное устаревание нематериального актива;

- прекращение деятельности того Департамента организации, который использует данный нематериальный актив и который не актуален для других Департаментов;

- экономические результаты от использования нематериального актива хуже, чем предполагалось при его приобретении.

На возможное обесценение влияют изменение срока полезной службы нематериального актива и изменение метода амортизации.

2.2.22. Так как нематериальные активы не являются отдельными активами, генерирующими денежные потоки, то они входят в те денежные генерирующие единицы (ДГЕ), с которыми они непосредственно связаны – с активами ТОО «СГХК», включая Рудоуправление № 1. Все нематериальные активы, находящиеся как в ДГЕ, так и в корпоративных активах, должны тестироваться на предмет обесценения согласно требованиям МСФО 36 в случае выявления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков обесценения.

2.2.23. Гудвилл, возникающий при приобретении организаций и представляющий собой оплату, произведенную Компанией в ожидании будущих экономических выгод, не создает самостоятельного потока денег. Денежные потоки создают те активы или группы активов, в результате приобретения которых возник гудвилл.

Порядок тестирования на обесценение гудвилла аналогичен порядку тестирования корпоративных активов. Балансовая стоимость гудвилла распределяется на разумной и последовательной основе только между теми денежными генерирующими единицами, с которыми он ассоциируется.

В случае если гудвилл невозможно распределить на активы или группу активов, которые генерируют денежные потоки, то выбирается одна ДГЕ, к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесен гудвилл.

2.2.24. При наличии убытка от обесценения денежной генерирующей единицы, содержащей гудвилл, т.е. при превышении возмещаемой суммы ДГЕ над ее балансовой стоимостью, Компания в первую очередь уменьшает величину гудвилла корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кредит счета 105 «Гудвилл».

В случае если величина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величиной гудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основе распределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовую стоимость корреспонденцией счетов:

Дт счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кт счета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;

Кт счета 132-134 «Амортизация основных средств».

Пример. При покупке фабрики превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активов составило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена в качестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в состав производственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает. Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости. Производственная линия является наименьшей группой активов, которая была определена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределен именно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалось получение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включая гудвилл, составляет 1500000 тенге.

1) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.

Возмещаемую сумму для оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость может определяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕ составляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).

Прежде всего, уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0). Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимость производственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.

2) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000 тенге (1,200,000-1,500,000).

Сумма гудвилла списывается полностью (300,000 – 200,000), а оставшаяся часть убытка в 100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.

2.2.25. Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимость нематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от обесценения:

Дт счета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» -

Кт счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Исключением из этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не должен восстанавливаться в последующем периоде, если только:

- убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должно повториться;

- последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.

Списание и выбытие нематериальных активов

2.2.26. Стоимость нематериальных активов списывается с баланса ТОО «СГХК» в результате:

-           уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности юридическому или физическому лицу;

-           прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

-           морального устаревания;

-           по другим причинам.

2.2.27. Доходы или расходы от списания или выбытия нематериального актива Компания определяет как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного актива признается равной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате не признается никакой доход или убыток.

Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода из активного использования.

2.2.28. Для оформления выбытия нематериальных активов при продаже или передаче используется Акт приема-передачи нематериальных активов, а при списании - Акт на списание нематериальных активов (Приложение 8 к Учетной политике).

Операции по списанию нематериальных активов производятся при участии комиссии, в обязанность которой входит оформление первичных документов. Комиссия назначается руководителем ТОО «СГХК» на постоянной основе. После оформления комиссией Акт на списание нематериальных активов передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером. На основании Акта на списание нематериального актива в бухгалтерском учете производится запись о выбытии объекта нематериальных активов.