Учет последующих затрат в основные средства (последующие капитальные вложения)

3.10. Учет последующих затрат в основные средства (последующие капитальные вложения).

Капитализация затрат в основные средства допустима в том случае, когда существует вероятность получения будущих экономических выгод, превышающих первоначально рассчитанные нормативные показатели. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы периода, в котором они понесены.

Последующие затраты в основные средства влияют на расчетную ликвидационную стоимость или на срок эксплуатации основных средств. В таких случаях, как:

-           модификация объекта основных средств, увеличивающая срок полезной службы и повышающая мощность;

-           усовершенствование и замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива;

-           внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

В условиях деятельности ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных затрат принимаются: реконструкция, модификация, техническое перевооружение действующих объектов. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость основных средств с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.

В постоянно действующей комиссии по учету основных средств рассматриваются обоснования для признания затрат капитальными и придерживаются политики в области капитальных затрат. Они должны строиться на разумных суждениях специалистов ТОО «СГХК».

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат принимаются:

-           увеличение производственных мощностей; увеличение производственных площадей;

-           увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий.

Затраты, произведенные ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных вложений, относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива, списываются на расходы.

Затраты на последующие капитальные вложения отражаются в учете на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОС-2) способом капитализации стоимости – увеличением стоимости актива на произведенные затраты. При этом организация производит следующие бухгалтерские записи:

3.11. Последующая оценка основных средств (переоценка).

После первоначального признания последующая оценка основных средств осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму первоначального признанного обесценения.

Т.е. для ТОО «СГХК» принимается затратная модель переоценки (метод исторической стоимости). В случае продажи основного средства, безвозмездной передачи, взноса в Уставный капитал другой организации определение справедливой стоимости выбывающего основного средства производится на основе независимой оценки, произведенной независимым оценщиком, имеющим лицензию.

3.12.Обесценение основных средств.

С целью обесценения реальной оценки активов в финансовой отчетности ТОО «СГХК» отражает основные средства в оценке, не превышающей их возмещаемую сумму.

Обесценение активов происходит тогда, когда балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Процедуры, применяемые для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, регулируются МСФО 36 «Обесценение активов». МСФО 36 применяется перспективно, корректировка информации за прошедшие периоды не производится.

Следующие термины используются в настоящем разделе Учетной политики в указанных значениях:

Возмещаемая сумма - это большая из двух значений: чистой продажной стоимости (цены) актива и его ценности использования.

Ценность от использования (потребительская стоимость) - ПС - текущая дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использования актива и от его продажи (выбытия) в конце срока его полезной службы.

Чистая продажная стоимость (чистая стоимость реализации) - ЧПС - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях за вычетом затрат на реализацию (выбытие).

Затраты на реализацию (выбытие) - это дополнительные затраты, связанные с реализацией (выбытием) актива, за вычетом финансовых затрат и расходов по корпоративному подоходному налогу.

Убыток от обесценения актива - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Денежная генерирующая единица (ДГЕ) - наименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступление (притоки) денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

На каждую отчетную дату (дату составления баланса) ТОО «СГХК» оценивает:

1.         наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;

2.         возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;

3.         снижение стоимости актива или денежной генерирующей единицы (обособленной группы активов);

4.         восстановление стоимости активов (если применимо);

5.         раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности.

Шаг 1. Наличие признаков, указывающих на возможное обесценение активов

ТОО «СГХК» определяет внешние и внутренние признаки обесценения:

а) внешними признаками обесценения считаются:

-           снижение стоимости актива в течение отчетного периода на величину большую, чем можно бы было ожидать в результате обычного его использования за отчетный период;

-           значительные изменения в технологии, экономике, законодательстве и нормативной базе;

-           произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или могут оказать отрицательное влияние на деятельность ТОО «СГХК»;

-           другие признаки.

б) внутренними признаками обесценения считаются:

-           подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;

-           произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность ТОО «СГХК» в той части, которая относится к определенному активу;

-           другие признаки.

В случае установления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков, ТОО «СГХК» проводит тест на обесценение активов путем сравнения их возмещаемой суммы с балансовой стоимостью. Тест на обесценение производится один раз в год по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года.

Шаг 2. Определение возмещаемой суммы

Обесценение основных средств производится в том случае, если их балансовая стоимость больше их оценочной возмещаемой суммы.

Убыток от обесценения основных средств признается, когда балансовая стоимость выше чистой продажной стоимости или ценности от использования актива.

При этом балансовая стоимость актива не должна быть ниже наибольшего значения из:

1)         его чистой продажной стоимости;

2)         его ценности от использования;

3)         нуля.

Если ТОО «СГХК» не представляется возможным определить чистую стоимость реализации основных средств ввиду отсутствия активного рынка, последняя переходит к оценке ценности от использования актива.

Оценка ценности от использования актива состоит из следующих этапов:

а) определения денежных генерирующих единиц (ДГЕ), в качестве наименьшей агрегируемой группы активов, которые в результате постоянного использования способны генерировать денежные потоки, независимые от других денежных потоков, создаваемых другими группами активов.

В ТОО «СГХК» самостоятельными денежными генерирующими единицами являются виды производств: добыча и переработка урана, производство серной кислоты, производство молибдена.

Балансовая стоимость денежных генерирующих единиц определяется с соблюдением принципа последовательности, т.е. в их балансовую стоимость последовательно по периодам включаются балансовые стоимости всех активов, которые генерируют соответствующие притоки денежных средств от их продолжающегося использования, а также балансовая стоимость незавершенного строительства.

Потоки денежных средств определяются для одних и тех же активов последовательно из периода в период.

Определение корпоративных активов. Корпоративные активы ТОО «СГХК» - это активы управления Головного офиса, РУ-1 и другие активы, которые не могут являться самостоятельной денежной генерирующей единицей, но вносят определенный вклад в создание будущих потоков денежных средств. Это активы Головного офиса, управления РУ-1, подхоза РУ-1, соцсферы.

Балансовая стоимость корпоративных активов распределяется на все самостоятельные денежные генерирующие единицы на последовательной основе пропорционально оказанным услугам в стоимостном выражении.

б) ТОО «СГХК» составляются финансовые бюджеты денежных потоков на 5 (пять) лет, для каждой самостоятельной денежной генерирующей единицы.

в) На основании составленных бюджетов производится оценка будущих денежных потоков, которые будут генерированы дальнейшим использованием активов и их окончательным выбытием.

Будущие денежные потоки определяются как сумма будущих поступлений от использования актива и чистых денежных поступлений от реализации актива в конце срока полезной службы за минусом будущих денежных выплат по расходам, связанным с активом;

При определении будущих денежных потоков учитываются:

-           все денежные оттоки, необходимые для генерирования денежных притоков, включая любые денежные выплаты, необходимые для подготовки актива к использованию (здания, сооружения, находящиеся в процессе строительства);

-           все накладные расходы, которые непосредственно относятся к данному активу. При определении будущих денежных потоков (выплат) из расчета исключаются:

-           все неденежные расходы;

-           затраты по финансированию актива;

-           налоговый эффект.

Будущие денежные потоки оцениваются ТОО «СГХК» для активов в текущем состоянии и не включают оценочные будущие денежные притоки или оттоки, связанные с:

-           будущей реструктуризацией, которая еще не наступила (как только ТОО «СГХК» приступает к реструктуризации, то будет учитываться ее влияние на будущие денежные потоки);

-           будущими капитальными затратами, которые увеличат производительность актива.

г) Рассчитывается текущая стоимость будущих денежных потоков с применением соответствующей ставки дисконта.

Ставка дисконтирования должна быть ставкой, которая отражает текущие расчетные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Если ставка дисконтирования не может быть получена путем анализа рыночной информации, ТОО «СГХК» применяет следующую оценочную величину в качестве базы, для которой она может использоваться:

-           средневзвешенная цена капитала СГХК;

-           предполагаемая ставка кредитования СГХК;

-           другие рыночные ставки кредитования.

В случае, если ценность от использования активов будет ниже балансовой стоимости активов, ТОО «СГХК» признает убыток от обесценения активов.

Пример расчета приведен в Приложении 1 к настоящей Главе.

 
Шаг 3. Признание и учет убытка от обесценения актива

Превышение убытка от обесценения актива признается расходом в Отчете о доходах и расходах и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Пример:

Балансовая стоимость оборудования составляет 500,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 200,000 тенге. Определен убыток от обесценения оборудования в сумме 300,000 тенге. По признанию убытка будет отражена следующая корреспонденция счетов:

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость денежной генерирующей единицы.

Убыток от обесценения признается для денежной генерирующей единицы, если и только если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости. Убыток от обесценения распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующем порядке:

- сначала на гудвилл, отнесенный к генерирующей единице;

- затем на другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

Шаг 4. Восстановление убытка от обесценения

ТОО «СГХК» на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей оценивается возмещаемая сумма этого актива.

Для оценки наличия показателя того, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился, ТОО «СГХК» рассматривает внешние и внутренние источники информации.

Внешние источники информации:

-         значительное увеличение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода;

-         произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект , или которые произойдут в ближайшем будущем, в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает ТОО «СГХК», или на рынке, для которого предназначен актив;

-         уменьшение рыночных процентных ставок в течение отчетного периода, повлиявших на ставку дисконтирования или другие оценочные величины, используемые при вычислении ценности от использования актива, и существенно увеличивающие его возмещаемую сумму, используемые при определении ценности от использования активов.

Внутренние источники информации:

-              произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект, или которые произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива, включающие капитальные затраты, понесенные в течение отчетного периода для усовершенствования актива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик;

-              наличие доказательств по внутренней отчетности, указывающие на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшатся сверх ожидавшихся.

Основное средство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно, любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной должно признаваться как доход или убыток.

Величина восстановления убытка от обесценения актива не будет превышать сумму, которая будет получена на этот момент в результате амортизации первоначальной стоимости данного актива.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

Пример:

Балансовая стоимость актива 500,000 тенге. По оценкам Компании возмещаемая стоимость активов составила 800,000 тенге, установленная после последнего тестирование на обесценение активов.

Признание обесценения/восстановления стоимости активов сопровождается следующим раскрытием в финансовых отчетах:

а) суммы убытка от обесценения актива, признанного в Отчете о доходах и расходах за отчетный период с указанием статьи, по которой отражено обесценение;

б) суммы признанного в данном отчетном периоде дохода от восстановления (увеличения) стоимости ранее обесцененных активов;

в) суммы убытка от обесценения, отнесенной за счет капитала ТОО «СГХК» за текущий период;

г) суммы восстановления ранее признанного обесценения актива, учтенной как увеличение капитала ТОО «СГХК».

Если величина признанного в отчетном периоде обесценения актива или группы активов, либо величина восстановления стоимости такого актива является существенной, то дополнительно раскрывается следующая информация:

а) события и обстоятельства, в результате которых признано обесценение или восстановление ранее признанного обесценения;

б) сумма признанного убытка от обесценения или сумма дохода от восстановления ранее признанного убытка от обесценения;

в) описание актива или денежной генерирующей единицы и описание изменений состава активов, входящих в денежную генерируемую единицу;

в) использование чистой продажной цены или ценности от использования в качестве возмещаемой суммы актива;

г) если возмещаемой суммой признана ценность от использования, то раскрывается коэффициент дисконтирования, используемый в отчетном периоде и в периоды, предшествующие отчетному периоду (если применимо);

д) если возмещаемой суммой признана чистая продажная цена, то ТОО «СГХК» раскрывается база определения чистой продажной цены.