Служба движения по железной дороге

2. Служба движения по железной дороге.

Данная служба оказывает услуги, относящиеся только к железнодорожным перевозкам. Учет фактических затрат строится по прямому признаку в том случае, если имеется возможность разбить их на грузовые перевозки и пассажирские перевозки.

Для сбора затрат в разрезе грузовых и пассажирских перевозок в программе 1-с каждому из них отводится отдельный субконто.

Т.е. затраты, которые можно распределить по видам перевозок только на основе причинно-следственной связи, учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов Служба движения на грузовые перевозки и пассажирские перевозки производится по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%).

Закрытие производится статья к статье, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 920/1 «Служба движения» Кт 931-938 – по фактической себестоимости каждой статьи затрат

В результате такого распределения, в программе 1-С по отдельной аналитике, отведенной Службе движения Ж.Д. сформируются фактические затраты:

- в целом по службе;

- в разрезе статей затрат.

3. Участок подвижного состава Ж.Д.

Этот участок материалоемкий, поскольку на его балансе находятся тепловозы, электрички, путевая техника. Соответственно, производственные затраты включают стоимость дизтоплива, смазочных материалов, запчастей, затраты по текущему содержанию подъездного пути, стрелочных переводов, амортизацию, а также оплату труда, отчисления от оплаты труда, услуги собственных вспомогательных производств.

Фактические затраты по данному участку в программе 1-С первоначально формируются по прямому признаку в разбивке на грузовые перевозки и пассажирские перевозки. По прямому признаку должны включаться: оплата труда и соцналог производственных работников; расход материалов, амортизация, ремонты и сторонние услуги.

Остальные фактические расходы и затраты учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов Участка подвижного состава на грузовые и пассажирские перевозки производится пропорционально по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%).

4. Депо предназначается для ремонта подвижного состава.

Фактические затраты представлены в расходах на материалы, израсходованные на ремонты, оплата труда, отчисления, амортизация, электроэнергия и др.

Калькуляционным объектом является заказ на ремонт, по фактической стоимости которых затраты распределяются на грузовые и пассажирские перевозки.

Для сбора фактических затрат по Депо, в программе 1-С выделяется:

- отдельная аналитика для Депо в целом;

- отдельные субконто по заказам;

- отдельные субконто по грузовым и пассажирским перевозкам;

- отдельные субконто каждой статьи затрат.

Превуалирующим принципом является отнесение затрат по прямому признаку.

Т.е. затраты, которые невозможно отнести на заказы и виды перевозок по прямому признаку, учитываются на счетах накладных расходов в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов с кредита счетов 931-938 производится в дебет счета 920/1 субконто «Депо» по каждой статье затрат пропорционально заработной плате производственного персонала, учтенной по дебету счета 921. Включение производится без нарушения сложившихся статей затрат, т.е. статья в статью.

В результате такого распределения, в дебете субсчета 920/1 по субконто «Депо» формируются фактические затраты по заказам.

Вторичное распределение – это адресное включение стоимости каждого заказа на ремонт в грузовые или пассажирские перевозки по статьям затрат.

5. Участок связи, центральной блокировки и энергетики.

Фактические затраты по его содержанию распределяются на грузовые и пассажирские перевозки по прямому признаку.

2-й этап.

На втором этапе формирования фактической себестоимости железнодорожных услуг определяется размер расходов периода, относящихся к железнодорожным включаются на основе коэффициента распределения, рассчитанного по форме приложения 6, т.е. пропорционально стоимости товарной продукции. Коэффициент распределения должен быть согласован с Уполномоченным органом. Распределение между грузовыми и пассажирскими перевозками производится по прямому признаку на основе стоимости выполненных услуг на сторону каждым.

Включение расходов периода производится расчетно на стадии формирования фактической калькуляции без записи в бухгалтерском учете.

3-й этап.

На третьем этапе определяется затратная часть в разрезе регулируемых услуг каждого из участков и служб, выполняющих железнодорожные перевозки.

Затраты распределяются между регулируемыми и нерегулируемыми услугами подъездных путей пропорционально прогнозируемым объемам, приведенным к единому измерителю. Данный показатель ежегодно должен согласовываться с Уполномоченным органом.

ГЛАВА 29. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

29.1. Порядок учета налога корпоративного подоходного налога, учета текущих и будущих налоговых последствий:

-           будущего возмещения балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе ТОО «СГХК»;

-           сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности СГХК;

 регулируется в СГХК МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Учетная прибыль - это чистый доход или убыток за период до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемый доход (налоговый убыток) - это сумма дохода (убытка за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) корпоративный подоходный налог.

Расходы по налогу - это совокупная величина включена в расчет чистого дохода или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Отложенные налоговые обязательства - это сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования - это суммы корпоративного подоходного налога, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

а) вычитаемых временных разниц;

б) перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков;

в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть:

а) налогооблагаемыми - приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

б) вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода (налогового убытка), когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

 Обязательства по корпоративному подоходному налогу СГХК могут признаваться как в качестве краткосрочных налоговых обязательств и требований, так и в качестве отложенных обязательств и требований.

Ввиду того, что правила определения налогооблагаемого дохода СГХК, определяемого налоговым законодательством, отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода, определенного в финансовой отчетности, у СГХК, могут возникать временные разницы, влияющие на величину отложенного налога.

Примеры ситуаций, при которых в СГХК могут возникать временные разницы:

Временные разницы могут возникать в случаях:

-           за счет времени отнесения на доход (учитывается при расчете отложенного налога), в случаях, когда хозяйственные операции СГХК отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого периода и возникает необходимость распределения корпоративного подоходного налога между отчетными периодами:

а) если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов (ускоренная амортизация в налоговых целях и метод равномерной амортизации в бухгалтерском учете)

б) если суммы отражаются в отчете о доходах и расходах как расходы текущего периода, но на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующие периоды (начисление расходов по гарантийному ремонту).

-           за счет оценочной разницы (не учитывается при расчете отложенного налога), при различных методах оценки в финансовом и налоговом учете:

а) уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита;

б) объединение предприятий в форме покупки.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога СГХК за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода обязательств по балансу.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога по методу обязательств по балансу возникает, когда балансовая стоимость > или < налогооблагаемой базы. Статьи баланса корректируются на те разницы, которые не признаются в налоговых целях, в результате чего возникают временные разницы.

Признание отсроченных активов / обязательств возникает всегда, кроме случаев, когда они возникают от первоначального признания активов или обязательств и не влияют на бухгалтерский или налогооблагаемый доход.

Признание отсроченных активов / обязательств пересматриваются на каждую дату составления баланса.

Отсроченные активы / обязательства рассчитывается по ставкам, которые будут применяться, когда актив будет реализован, или обязательство будет погашено, основан на действующем налоговом законодательстве, дисконтирование его не производится.

Возникновение и аннулирование временных разниц может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Эта информация включается в пояснительную записку СГХК.

Согласно данному методу ожидаемый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы - налоги», представляющие досрочную оплату будущих налогов. Если в конце отчетного периода образуется дебетовое сальдо, СГХК анализирует причины его образования. Если у СГХК существует уверенность в том, что в будущем будет получен доход, компенсирующий убытки, то дебетовое сальдо переносится на следующий год (отчетный период). В балансе раздел «Обязательства» отражается за вычетом дебетового сальдо по счету «Отсроченный подоходный налог».

Если у СГХК не существует уверенности в получении дохода в будущем, то СГХК признает эту сумму расходом текущего отчетного периода и производит бухгалтерскую запись по дебету счета «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета «Отсроченный подоходный налог».

Сальдо отсроченного корпоративного подоходного налога будет корректироваться СГХК в случаях изменения ставок налога на доход.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:

а) начисленные налоги к оплате;

 б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.

Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах СГХК отражается:

-           как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент;

-           как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе СГХК по статьям активов или обязательств.

-           Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах СГХК.

В случае, если в СГХК произойдут форс-мажорные обстоятельства, то отложенный корпоративный подоходный налог СГХК будет пересматриваться.

Пример:

 Доход СГХК от обычной деятельности составил 2,100 тенге, убыток от чрезвычайных ситуаций составил 100 тенге. Постоянные разницы составили (200) тенге; временные (300) тенге, ставка налога 30 %.

1)         налогооблагаемый доход 1,500 (2,100 –100 – 200 –300);

2)         Обязательства перед бюджетом 450 тенге (1,500 х 30%);

3)         Налоговый эффект временных разниц (90 )тенге ((300) х 30%);

4)         Обязательства без учета форсмажорных обстоятельств составили 480 тенге

((2,100-200-300) х 30 %)), разница составила 30 тенге (480-450).

5) Отражение бухгалтерских записей:

6) отражение в Отчете о доходах и расходах:

В случае, если СГХК производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно СГХК корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.

Пример:

200X год первоначальная стоимость оборудования-8,000 тенге;

накопленный износ -2,000 тенге;

балансовая стоимость 6,000 тенге.

 годовая норма амортизации 10 %;

переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600

СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:

200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге;

Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).

Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов:

 Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок :

1) ошибки, относящиеся к временным разницам:

2)Ошибки, связанные с постоянной разницей (например, завышена курсовая разница на 2000 тенге в расчетах с дочерним предприятием):

3)Ошибки, связанные с переначисленными доходами и расходами в бухгалтерском и налоговых расчетах (например, переначислена заработная плата работникам на 4000 тенге):

29.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета корпоративного подоходного налога СГХК раскрываются следующие статьи:

-           потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенное в отчетный период;

-           потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенного в расчет чистого дохода текущего отчетного периода, как результат зачета убытка;

-           сумма будущего погашения убытка, для которого соответствующий налоговый эффект не был включен в расчет чистого дохода любого периода;

-           расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящегося к доходу от обычной деятельности;

-           расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящиеся к чрезвычайным ситуациям, существенным ошибкам и к изменениям в учетной политике;

-           объяснение соотношения между расходами по оплате корпоративного подоходного налога и учетным доходом, если это не объясняется налоговыми ставками в стране отчитывающегося предприятия.

- отдельное отражение отсроченных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности;

- классификация отсроченных налоговых активов и обязательств на текущие и долгосрочные;

- отражение компонентов расхода по налогу (текущий расход по корпоративному подоходному налогу, поправки по предыдущим периодам, отсроченный расход по корпоративному подоходному налогу);

- сверку налогового расхода с бухгалтерским доходом;

- отсроченный актив/обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

ГЛАВА 30. УЧЕТ РАСХОДОВ ПЕРИОДА

30.1. К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно Международным стандартам бухгалтерского учета не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых СГХК, включая РУ-1.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (в отличие от продукции, право списания которой наступает только с переходом прав собственности).

Схематично расходы периода состоят из:

Похожие работы

Учетная политика предприятия

Скачать

137790

9

0

... с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от 09.12.98 г. Приказываю: I. Принять на 2003 год следующую учетную политику. 1)   На 1 января 2003 года отсутствуют основные средства, ...

Учетная политика предприятия на примере ОАО "Востокнефтезаводмонтаж"

Скачать

36164

5

1

... относится к предприятиям строительно-монтажной отрасли промышленности. При написании курсовой работы была поставлена задача рассмотреть влияние учетной политики на результаты деятельности конкретного предприятия – открытое акционерное общество «Востокнефтезаводмонтаж». В настоящее время в городе сложное экономическое положение, связанное с недофинансированием строящихся объектов, в связи с этим ...

Значение учетной политики в организации бухгалтерского учета

Скачать

43650

0

5

... об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, какая форма ведения учета будет выбрана. Выбранная форма учета указывается в учетной политике. Организация обязана утвердить формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и ...

Разработка учетной политики в целях финансового учета

Скачать

75802

46

0

... учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица. 1.2 Организационно-технологические аспекты учетной политики Организационно-технологические аспекты: 1.         выбор формы бухгалтерского учета; 2.         организация работы бухгалтерской службы; 3.         система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; 4.         порядок ...