Учет инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности ТОО «СГХК»

32.2. Учет инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности ТОО «СГХК»

32.2.1. МСБУ 27 применяется СГХК для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем СГХК.

МСБУ 27 также применяется для отражения инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности СГХК.

В настоящем разделе используются термины:

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Контроль (для данного раздела) – это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности.

Дочерняя организация - это организация, в том числе не инкорпорированная организация, такая как Товарищество которая контролируется другой организацией (называемой материнской).

Материнская организация - это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними организациями.

Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

32.2.2. Представление сводной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность СГХК представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность группы. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о доходах и расходах, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку.

СГХК (материнская компания), которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства.

32.2.3. Сфера применение сводной финансовой отчетности

Существование контроля предполагается, когда СГХК (материнская компания) владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной их голосующих акций. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций дочерних компаний, если она обладает:

-           возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

-           полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику дочерних компаний согласно уставу или соглашению;

-           возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления дочерних компаний; или

-           возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

32.2.4. Процедуры сведения финансовой отчетности

При составлении сводной финансовой отчетности Группы (далее – группы) финансовая отчетность СГХК и дочерних организаций объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, учитывается следующее:

a) балансовая стоимость инвестиций СГХК (материнской компании) в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;

б) доля меньшинства в чистом доходе сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистого дохода, причитающегося владельцам материнской компании; и

в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

-           суммы на дату первоначального объединения; и

-           доли меньшинства в изменениях капитала группы, произошедших с даты объединения.

Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении дохода дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы (в том числе продажи, расходы и дивиденды), а также нереализованный доход от таких операций полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы также исключаются; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.

Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних организаций, используемая при составлении сводной финансовой отчетности, составляется на одну и ту же отчетную дату. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду. Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, производятся корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. Разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях составляется на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется невыполнимым, этот факт раскрывается с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

В том случае, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности, такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.

Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о доходах и расходах до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о доходах и расходах в качестве дохода или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Дочерняя компания исключается из процесса консолидации, когда:

-           контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

-           если она функционирует в условиях длительных законодательных ограничений, которые существенно влияют на его способность направлять средства материнской компании. Например: национализация зарубежной дочерней компании в результате революционного переворота в стране.

В этом случае вложения в эту дочернюю компанию учитываются СГХК как инвестиции в соответствии с МСБУ 39, согласно которому производится оценка этого актива до возмещаемой стоимости.

Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого СГХК, так и от позиции компании, получающей актив. Если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что компания, передавшая актив, сохранила контроль, то эта компания не должна списывать актив со своего баланса.

ОО «СГХК», передавшее актив, теряет контроль над переданным финансовым активом только в том случае, если у компании-получателя актива имеется возможность получать доходы от переданного актива. К примеру, такая возможность имеется в случае, если компания-получатель актива:

-           может свободно продать или заложить полученный актив практически по полной справедливой стоимости; или

-           является специализированной компанией с ограниченным количеством разрешенных операций и либо сама специализированная компания, либо владельцы долей участия в этой компании имеют возможность получать практически все выгоды от переданного актива.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и суммой средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

Финансовые отчеты ТОО «СГХК» и ее дочерних организаций (Группы) консолидируется путем:

-           приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка);

-           объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

-           исключения дублирования по отдельным статьям (процесс элиминирования).

При составлении консолидированной финансовой отчетности по Группе материнской компанией делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете СГХК и дочерних организаций.

При составлении отчета Группы, инвестиции в дочерние компании, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе, фактически будут заменены чистыми активами дочерних компаний. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций СГХК в каждое дочернюю и долю СГХК в собственном капитале каждой дочерней. На дату приобретения затраты СГХК в инвестиции дочерней организации могут быть равны доле СГХК в собственном капитале дочерней; выше доли Компании в собственном капитале дочерней организации; ниже доли Компании в собственном капитале дочерней компании.

В том случае, если СГХК является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании, имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности, поскольку оно не является передаваемым в аренду для Группы.

Однако в своей отдельной финансовой отчетности владелец имущества учитывает ее в качестве инвестиционной собственности, если он удовлетворяет определению, изложенному в МСБУ (IAS) 40.

Пример консолидации

АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс.тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" – 635 тыс.тенге, в ТОО "Оспан" – 810 тыс.тенге.

Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1.

Чистые активы на момент приобретения составили:

Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам:

-     первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения;

-     затем были произведены корректировки:

-           связанные с инвестициями в АО "Цемент" – исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс.тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход");

-           связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 520 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 500 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 20 тыс.тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс.тенге (статья "Гудвилл" – 290 тыс.тенге (810 - 520));

-           связанные с инвестициями в ТОО "Дан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму – 635 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 600 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 150 тыс.тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс.тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" – 115 тыс.тенге (750 – 635)).

Таблица 1

Балансы основной и дочерних компаний

Таблица 2

 *Инвестиции – 3,195 тыс.тенге (1,750 + 635 +810);

Гудвилл – 290 тыс.тенге;

Уставный капитал – 2,100 тыс.тенге – 2,100 тыс.тенге (1,000 + 500 +600);

Нераспределенный доход (убыток) – 920 тыс.тенге (750 +150 +20);

Отрицательный гудвил (бэдвилл) – 115 тыс.тенге.

В случаях, когда основная компания владеет менее чем 100% доли Дочерней организации, учитываются интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% доли. Интересы этих акционеров, называемые долей меньшинства[1], должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерней организации.

В соответствие с требованиями МСБУ (IAS) 27 доля меньшинства представляется в сводном бухгалтерском балансе отдельно в разделе «Капитал» материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы показывается отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает доход, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит Основной компании.

Доля меньшинства в чистых активах Дочерней компании определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Результаты хозяйственной деятельности Дочерней компании включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

Пример

ТОО «СГХК", являясь Основной компанией, приобрело 70% доли участия в ТОО "Мамыр". Стоимость приобретения, равная величине чистых активов Дочерней компании, составляет 2,450 тыс.тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход Дочерней компании составил 650 тыс.тенге.

При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо определить долю меньшинства в чистых активах Дочерней компании.

Балансы основной и дочерней компаний

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

При составлении рабочей таблицы необходимо произвести следующие корректирующие записи:

1)     по уменьшению величины инвестиций, произведенных Основной компанией, на сумму 2,450 тыс.тенге и уставного капитала Дочерней компании на сумму 3,500 тыс.тенге; по увеличению доли меньшинства на сумму 1,050 тенге (3,500 x 30%);

2)     по уменьшению величины нераспределенного дохода, не принадлежащего основной компании, на сумму 195 тыс.тенге (650 х 30%) и увеличению доли меньшинства на сумму 195 тыс.тенге.

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к СГХК и ее дочерним организациям. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном Отчете о доходах и расходах, исключению подлежат операции, осуществляемые между СГХК и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.

Консолидация Отчета о доходах и расходах производится следующим образом:

- исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между СГХК и дочерними компаниями (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами Компании либо другим дочерним компаниям (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как "интересы меньшинства"), проценты полученные и уплаченные дочерними компаниями основному лицу или наоборот.

Пример консолидации финансовой отчетности

Между Основной компанией ТОО «СГХК» и его Дочерними организациями: ТОО "Комплекс" (доля участия ТОО «СГХК» 70%) и ТОО "Эра" (доля участия ТОО «СГХК» 80%) в течение отчетного периода были произведены следующие операции:

1)         на момент создания Дочерних огранизаций (условно в отчетном периоде) Основной компанией были произведены инвестиции в размере: ТОО "Комплекс" – 2,100 тыс.тенге, ТОО "Эра" – 1,600 тыс.тенге. Зарегистрированная величина уставного капитала составила: ТОО "Комплекс" – 3,000 тыс.тенге, ТОО "Эра" – 2000 тыс.тенге;

2)         Основная компания выставила дочернему лицу ТОО "Комплекс" счет за коммунальные услуги по арендованному имуществу – на сумму 1,035 тыс.тенге;

3)         дочернее лицо ТОО "Комплекс" выплатило вознаграждение по кредиту Основной компании в размере 900 тыс.тенге;

4)         Основная компания реализовала дочерней компании ТОО "Эра" товаров на сумму 1000 тыс.тенге, 60% которых были перепроданы третьей стороне, не входящей в группу консолидации; себестоимость товаров, реализованных Основной компанией дочернему, составляет 550 тыс.тенге;

5)         Основная компания предоставила безвозмездный заем (согласно ст.715 Гражданского Кодекса РК) дочернему товариществу ТОО "Эра" в размере 800 тыс.тенге, сроком на 18 месяцев.

При подготовке рабочих таблиц (3а, 3б, 3в) по составлению консолидированной отчетности необходимо произвести следующие корректирующие записи:

-     уменьшить объем дохода от реализации и расходы по реализации продукции (работ, услуг) на сумму 1,035 тыс.тенге;

-     уменьшить доход от неосновной деятельности и расходы на выплату процентов на сумму 900 тыс.тенге;

-     увеличить себестоимость реализованной продукции и уменьшить стоимость товарно-материальных запасов (в балансе) на 180 тыс.тенге;

-     откорректировать чистый доход и полученный убыток по дочерним компаниям на долю меньшинства;

-     исключить по балансу стоимость инвестиций в дочерние компании ТОО "Комплекс" – 2,100 тыс.тенге и ТОО "Эра" – 1,600 тыс.тенге, уменьшить величины уставных капиталов дочерних лиц: ТОО "Комплекс" – 3,000 тыс.тенге и ТОО "Эра" – 2,000 тыс.тенге и увеличить доли меньшинства соответственно на 900 тыс.тенге и 400 тыс.тенге;

-     рассчитать налоговый эффект возникшей временной разницы по нереализованному доходу в результате реализации товаров дочерним лицом третьей стороне:

-           нереализованный доход составил – 180 тыс.тенге ((1,000 – 550) х 40% / 100%);

-           налоговый эффект возникшей временной разницы – 54 тыс.тенге (180 х 30% / 100%);

-     уменьшить расходы по подоходному налогу и увеличить активы консолидированного баланса по статье "Отсроченный подоходный налог" – на сумму 54 тыс.тенге.

Таблица 3а

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

*Долгосрочные финансовые инвестиции – 3,700 тыс.тенге (2,100 + 1600);

Товары – 180 тыс.тенге;

Счета к получению – 2,035 тыс.тенге (1,000 + 1035);

Прочая дебиторская задолженность – 800 тыс.тенге;

Отсроченный подоходный налог – 54 тыс.тенге;

Уставный капитал – 5,000 тыс.тенге (3,000 + 2,000);

Нераспределенный доход (убыток) – 5,578 тыс.тенге (1,000 + 1,035 + 900 + (9,009 х 30%) + ((-300) х 20%));

Похожие работы

Учетная политика предприятия

Скачать

137790

9

0

... с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от 09.12.98 г. Приказываю: I. Принять на 2003 год следующую учетную политику. 1)   На 1 января 2003 года отсутствуют основные средства, ...

Учетная политика предприятия на примере ОАО "Востокнефтезаводмонтаж"

Скачать

36164

5

1

... относится к предприятиям строительно-монтажной отрасли промышленности. При написании курсовой работы была поставлена задача рассмотреть влияние учетной политики на результаты деятельности конкретного предприятия – открытое акционерное общество «Востокнефтезаводмонтаж». В настоящее время в городе сложное экономическое положение, связанное с недофинансированием строящихся объектов, в связи с этим ...

Значение учетной политики в организации бухгалтерского учета

Скачать

43650

0

5

... об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, какая форма ведения учета будет выбрана. Выбранная форма учета указывается в учетной политике. Организация обязана утвердить формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и ...

Разработка учетной политики в целях финансового учета

Скачать

75802

46

0

... учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица. 1.2 Организационно-технологические аспекты учетной политики Организационно-технологические аспекты: 1.         выбор формы бухгалтерского учета; 2.         организация работы бухгалтерской службы; 3.         система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; 4.         порядок ...