Анализ выполнения плана по уровню себестоимости. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции

3.2 Анализ выполнения плана по уровню себестоимости. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции

С точки зрения В.В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить в сопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем.

Выполнение плана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением ее фактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижению себестоимости продукции [25, с.226].

Анализ себестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с определения степени выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для этого исчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукции животноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выхода каждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость).

Вычитая из общей суммы фактических затрат отчетного года условные, устанавливают абсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы к сумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения плана снижения себестоимости продукции животноводства.

Оценивая продукцию отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найти абсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактической себестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [26, с. 203] (см. табл. 3.3).

Таблица 3.3 Показатели выполнения плана по себестоимости молока

Как видно из таблицы, плановая себестоимость молока оказалась ниже фактической на 10 539 руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2006г. на 7,28%.

Существующая методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затрат представляет уравнение прямой линии (см. рис. 3.2):

Yх = ∑Сi ×xi

где Yх – сумма затрат на производство продукции;

xi – объем производства і-го вида продукции;

Сi – себестоимость единицы і-го вида продукции;

Данная зависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукции изменяется часть затрат – переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).

Таким образом, общую сумму затрат на производство продукции следует рассматривать как функцию изменения объема производства продукции (Vобщ), ее структуры (Udi), уровня переменных затрат на единицу продукции (VCi) и суммы постоянных затрат (FC).

∑COS = ∑(Vобщ× Udi× VCi) + FC

∑COS =∑(Vi× VCi) + FC

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени (см. рис. 3.2):

Yх= (bi×xi) + a

где bi - уровень переменных расходов на единицу продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов по организации за период.

Рис. 3.2 График зависимости себестоимости от объема производства

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа – установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении [27, с. 28].

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

-метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

-метод наименьших квадратов;

-корреляционный метод;

-селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

-из-за объема производства продукции;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на единицу продукции;

-суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными(см. рис.3.3) [21, с. 96].

Рис. 3.3 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ∑VВПi× bi +А=∑(VВПi×Уді×bi)+ A;

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменные приведены в табл. 3.4 и 3.5.

Таблица 3.4 Затраты на 1 т. молока в СПК «Щепичи», тыс. руб.

Таблица 3.5 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в СПК «Щепичи» за 2006-2007 гг.

Из табл. 3.5 видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции увеличились на 135 168 тыс. руб. (2 896 990 -2 761 822). Постоянные расходы возросли на 59 млн. руб., что явилось причиной увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат увеличилась на 188 300 тыс. руб. (2 956 800-2 768 500), или на 6,80 %, в том числе за счет снижения объема производства продукции снизилась– на 6 678 тыс. руб. (2 761 822-2 768 500).

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где Сі – себестоимость і-го вида продукции;

Ai – постоянные затраты, отнесенные на і-ый вид продукции;

bi – переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

VВПi – объем выпуска і-го вида продукции [21, с. 104].

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис.3.4.

V

Рис. 3.4 Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят в животноводстве от поголовья скота, эти показатели возьмем на одну голову животных, после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь следующий вид

В молочном скотоводстве, если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

где ПР – продуктивность животных;

Жб – базисная жирность [24, с. 201].

В табл. 3.6 представлены данные для факторного анализа себестоимости производства молока.

Таблица 3.6 Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства молока в СПК «Щепичи» за 2006-2007 гг.

На основании этой модели и данных табл. 3.6. произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц. молока методом цепной подстановки:

=617 002/51,6 +37 027 =48 984 руб.,

=617 002/51,1 +37 027=49 101 руб.,

=666 062/51,1 + 37 027=50 061 руб.,

=666 062/51,1 +39 506=52 540 руб.

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

∆С общ = С1 - С0 = 52 540 – 48 984 = +3 556 руб.,

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

∆С х = Су1 - С0 = 49 101 – 48 984 = + 117 руб.,

б) суммы постоянных затрат на 1 голову:

∆С а = Су2 – Су1 = 50 061– 49 101 = +960 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

∆С b = С1 – Су2 = 52 540 – 50 061 = +2 479 руб.

На основании табл. 3.6 проведем анализ себестоимости молока с учетом его качества. Известно, что жирность молока в 2006г. составила 3,65%, а в 2007 – 3,75%.

=617 002/(51,6×3,65/3,4)+ 37 027 =48 165

=617 002/(51,1×3,65/3,4)+ 37 027 =48 274

=617 002/(51,1×3,75/3,4)+ 37 027 =47 974

=666 062/(51,1×3,75/3,4)+ 37 027 =48 845

=666 062/(51,1×3,75/3,4)+ 39 506 =51 324

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

∆С общ = С1 - С0 = 51 324 – 48 165 = +3 159 руб.,

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

∆С пр = Су1 - С0 = 48 274– 48 165 = + 109руб.,

б)жирности молока:

∆С ж = Су2 – Су1 =47 974 – 48274 = - 300руб.,

в) суммы постоянных затрат на 1 голову:

∆С а = Су3 – Су2 =48 845 – 47 974 = + 871руб.,

г) суммы удельных переменных затрат:

∆С b = С1 – Су3 = 51 324 – 48 845 = +2 479 руб.

Результаты этого расчета свидетельствуют о том, что в связи с увеличением жирности себестоимость 1 ц. молока снизилась на 300 руб. Следовательно, одним из резервов снижения себестоимости продукции является повышение ее качества.

Похожие работы

Себестоимость продукции животноводства и пути ее снижения

Скачать

60709

16

0

ти по видам затрат позволяет установить допущенный перерасход или экономию средств и труда, наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем производственном цикле. 1.2. Методические основы исчисления себестоимости продукции животноводства. Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой. Первая особенность состоит в ...

Анализ производства и себестоимости продукции животноводства на примере ООО "Гусевский"

Скачать

63185

20

3

... отчетный год. Для более детального изучения влияния отдельных факторов на деятельность отрасли животноводства в ООО «Гусевский» проведем анализ производства и себестоимости продукции животноводства. 4.         Анализ производства и себестоимости продукции животноводства в ООО «Гусевский» Эффективность сельскохозяйственной деятельности предприятия оценивают по комплексу показателей. Важнейший ...

Статистико-экономический анализ эффективности продукции животноводства по группе предприятий

Скачать

120006

72

9

... в пределах от 4796,9 до 4825,5 ц. Вычислим среднюю ошибку аппроксимации: Следовательно, точность прогноза - высокая. Заключение Проведя комплексный статистико-экономический анализ эффективности производства продукции животноводства по 30 предприятиям Ярославской области, можно сделать вывод, что не все из рассмотренных хозяйств являются эффективными. Наиболее главной целью любого ...

Издержки производства и себестоимость продукции животноводства сельскохозяйственной организации

Скачать

66780

8

2

... на 4% и стала равна 11,1%, т. е. на 100руб. стоимости имущества организации приходится 11,1 руб. прибыли. 3 Затраты на производство и себестоимость продукции животноводства и их структура   3.1. Состав и структура затрат и себестоимость продукции животноводства сельскохозяйственной организации   Статья затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды - здесь отражаются все виды ...