Синтетический и аналитический учет затрат

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат

Затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет отражает в основном лишь те стороны хозяйственной деятельности организаций, которые имеют стоимостную форму. Это и определяет объекты бухгалтерского учета [10, с. 11].

Объектами аналитического учета затрат в животноводстве являются отрасли или производственные подразделения (фермы), виды или половозрастные группы животных [4, с. 55] (см. приложение 11).

Выбор объектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учитывают затраты по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты на этих счетах распределяют пропорционально количеству приготовленных кормов и списывают на счета объектов затрат по содержанию животных [16, с. 657].

Аналитический учет - детализированное отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в натуральных, количественных и денежных показателях [1, с. 3].

Учетные регистры – это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операций, зафиксированных в первичных документах. Таблицы могут быть представлены в виде книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм.

Согласно Постановлению Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» определен перечень регистров, используемых при журнально-ордерной форме учета.

Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. К аналитическим регистрам относятся карточки основных средств, материалов, сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др. [15, с. 158].

Учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям производится в производственных отчетах, открываемых на каждую отрасль (растениеводство, животноводство, промышленное производство) в отдельности.

Записи в производственные отчеты производятся на основании первичных документов, книжек бригадира, накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка или грузового автотранспорта и других документов и регистров [4, с. 56].

В СПК «Щепичи» аналитический учет затрат в животноводстве ведется в Производственном отчете формы № 18-А (см. приложение 12).

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов: I—Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20-2), II— Выход продукции животноводства, III — Обороты по кредиту счета 20-2.

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету счета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных с указанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строки предназначены для записи необходимых технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормоединицах. Последующие строки предназначены для записи сумм по статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам, в том числе: счет 70 «Расчеты по оплате труда», счет 96 «Резерв предстоящих расходов», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 — на суммы основной и дополнительной заработной платы (оплаты труда) и отчислений органам социального страхования и в резерв предстоящих платежей, счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных на содержание животных кормов (субсчет 10/6) и подстилки, лечебных и других материалов (субсчета 10/14, 10/15), топлива и нефтепродуктов (субсчет10/3) и т. д. Этим одновременно обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам (для записей по дебету счета 20-2 в журнале-ордере № 10/2).

В отличие от производственного отчета по растениеводству, где основным источником для заполнения являются журналы учета работ и затрат, при заполнении данного производственного отчета привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней и расходе кормов и подстилки используют ведомости учета расхода кормов (форма № 202 - АПК). Данные о затратах труда и заработной плате (оплате труда) проставляют на основании табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (форма № 501 - АПК) и т. д.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении продукции и материалов (форма № 215 - АПК): по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по строительным материалам для текущего ремонта и т. п. (см. приложение 13).

В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах производственного отчета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы по приготовлению кормов—отдельной строкой по статье «Корма».

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции животноводства» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43, 11 и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: журналов учета надоя молока (форма № 412 - АПК) и ведомостей учета движения молока (форма № 414 – АПК), прирост живой массы животных—ведомостей взвешивания животных (форма № 306 - АПК), приплод—актов на оприходование приплода животных (формы № 304 - АПК).

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении продукции и материалов (форма № 215 - АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма № 311 - АПК), книгах учета движения животных и птицы (форма № 301 - АПК), в ведомости учета движения молока (форма № 414 - АПК).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20-2 систематизированы по корреспондирующим счетам: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в журнале-ордере № 10/2 по кредиту счета 20-2 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют производственные отчеты по животноводству в центральную бухгалтерию. Там после соответствующей проверки данных, включенных в производственный отчет, делают записи в бухгалтерские регистры [9, с.142, с.144].

Для учета затрат предусмотрены также соответствующие вспомогательные ведомости – Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 48-АПК, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 49-АПК, Ведомость учета недостач и потерь ф. № 54-АПК, Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников ф. № 58-АПК, Сводная ведомость по расчетам с работниками ф. № 59-АПК.

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду (группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации, определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейными способами. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.

Ведомость формы № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. При необходимости указанная ведомость может быть использована по подразделениям.

В ведомости предусмотрен раздел "Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов")". В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Ведомость имеет четыре раздела:

1. Расчет начисления амортизации линейным и нелинейными способами.

2. Расчет начисления амортизации производительным способом.

3. Сводная ведомость начисления амортизации.

4. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств.

Первый раздел предназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейными способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств. Для этого в разделе 1 по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывается их амортизируемая стоимость, годовая и месячная норма амортизации, сумма амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц (при начислении амортизации линейным и нелинейными способами).

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом по тем основным средствам, для которых показатель фактического использования ресурса является переменной величиной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости формы № 49-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы № 10-АПК [7, с. 31].

Ведомость учета недостач и потерь формы № 54-АПК предназначена для аналитического учета по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Записи по дебету этого счета с указанием корреспондирующих счетов производят по каждому материально-ответственному лицу на основании первичных документов, сгруппированных в отчете о движении продуктов и материалов, по следующим показателям: суммы выявленных недостач и хищений, суммы потерь от порчи и повреждения ценностей, перечисленные суммы с других счетов (графы 2, 3,4).

По кредиту счета 94 записи в ведомости производятся по следующим направлениям: отнесение недостач и порчи ценностей на виновных лиц (графа 6), списание на внереализационные расходы (графа 7), отнесение на затраты производства или издержки обращения (графы 8, 9, 10) — в пределах норм естественной убыли при хранении или реализации, от падежа животных на выращивании и откорме; по недостачам и потерям при отсутствии конкретных виновных лиц (графа 11). В графе 12 записывают суммы (или часть суммы) недостач и хищений, во взыскании которых отказано судом.

По каждому должнику выводят остаток (графа 15) на конец месяца путем прибавления к остатку на начало месяца (графа 1) выявленной суммы в отчетном месяце (графа 5) и вычитания списанных сумм (графа 14). Из общей суммы долга на конец месяца по каждой строке (должнику) выделяют суммы, не переданные в судебно-следственные органы (из них — за прошлые годы), о чем делают отметку на поле бланка ведомости.

Суммы оборотов по ведомости ежемесячно переносят в журнал-ордер формы № 10-АПК.

В системе регистров журнально-ордерной формы учета для расчетов по заработной плате предусмотрены ведомости формы № 58-АПК, 59-АПК.

Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников формы № 58-АПК предназначена для учета использования рабочего времени и фонда заработной платы по категориям работающих и в целом по организации. Она открывается на год. В ней за каждый месяц по категориям работников отражаются итоговые данные по всем видам начисленной заработной платы, а именно: заработная плата, начисленная за выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, а также другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы. Отдельной строкой показывают суммы, выданные в порядке натуральной оплаты труда. В данной ведомости отражают также выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы (выплата дивидендов и др.).

Ведомость состоит из следующих разделов:

1. Работники, занятые в основной деятельности.

2. Работники, занятые не в основной деятельности.

3. Работники несписочного состава.

В каждом разделе ведомости начисленные суммы заработной платы отражают по категориям работников с указанием количества отработанных дней. Ведомость составляется на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей и используется для составления статистической отчетности по использованию фонда заработной платы [7, с. 32].

Сводная ведомость по расчетам с работниками формы № 59-АПК предназначена для обобщения всех показателей о начисленных, удержанных и выданных суммах заработной платы в целом по организации. Заполняется ежемесячно на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей. На лицевой стороне ведомости в разделе А "Начислено" показывают суммы, начисленные за счет фонда заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и прочие выплаты.

На оборотной стороне ведомости (раздел Б) отражаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, депонированные суммы, суммы, перечисленные на счета в банках согласно заявлениям, а также виды удержаний: подоходный налог, алименты, возмещение материального ущерба, причиненного работником организации, в фонд социальной защиты населения и другие. В ведомости предусмотрены отдельные строки для отражения сумм, выданных наличными по расчетам за прошлый месяц, депонированные суммы за прошлый месяц и другие. В ведомости формы № 59-АПК определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и задолженность на конец месяца. Данная ведомость используется для контроля за расчетами по заработной плате и составления соответствующей отчетности.

Отраженные в ведомости формы № 59-АПК суммы выданной из кассы заработной платы должны соответствовать данным журнала-ордера формы № 1-АПК. Начисленные суммы заработной платы и других выплат — данным журнала-ордера формы № 10-АПК [7, с. 33].

Итоговые данные указанных ведомостей используются для заполнения Производственного отчета по животноводству ф. № 18-А. Показатели производственного отчета используются для контроля затрат, выхода продукции, определения результатов деятельности структурных подразделений и организации сводного учета затрат и выхода продукции в целом по предприятию.

Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации о размере израсходованных средств на производство продукции (по видам).

Счета, на которых осуществляется учет имущества, источников его формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям называются синтетическими. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет [15, с. 61].

Синтетический учет – отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных денежных показателях [1, с. 4].

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы вспомогательных производств, по управлению и обслуживанию основного производства после их распределения, а также потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в дебете счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 10 "Материалы" (в части семян, кормов), 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация". По кредиту отражаются также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (потери от стихийных бедствий и др.) [2, с.75].

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает затраты незавершенного производства. Как отмечалось ранее, в скотоводстве отсутствует незавершенное производство, так как все расходы отчетного года, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. В приложении 14 представлена структура счета 20.

Фактические затраты на производство молока за декабрь месяц в СПК «Щепичи» составили 291 588 721 руб.:

Д 20/2 К 70, 69 – 67 809 742 руб. отнесена зарплата животноводов с отчислениями на социальные нужды.

Д 20/2 К 10 по субсчетам – 126 298 115 руб. относят стоимость израсходованных кормов, медикаментов, прочих препаратов.

Д 20/2 К 02 – 6 206 095 руб. относят сумму амортизации по основным средствам отрасли животноводства;

Д 20/2 К 23 – 138 903 86 руб. относят услуги автотранспорта, МТС, электроснабжения.

Д20/2 К24 – 35 503 407 руб. относят услуги тракторного парка.

Д 20/2 К 25, 26 – 3552005 руб. отнесена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По кредиту счета 20/2 - выход продукции:

Д 43 К 20/2 – 188 093 220 руб. на стоимость оприходованного молока.

Д 11 К 20/2 – 183 696 803 руб. на стоимость прироста живой массы

Д 20/1 К 20/2 – 17 781 150 руб.– на стоимость оприходованной побочной продукции (навоза).

Кроме того, по кредиту счета 20, субсчет 2 «Животноводство» отражают списание в конце года калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции животноводства в дебет счетов 11, 43, 90 и других, в зависимости от направления использования продукции.

Сводный учет затрат на производство обеспечивает их группировку по производственным подразделениям, объектам учета и в целом по предприятию.

Сводный синтетический учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10-АПК в разрезе счетов (субсчетов). В этом журнале-ордере объединен синтетический учет по счетам материальных ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов, износа основных средств и др. (см. приложение 15).

Журнал-ордер № 10-АПК открывается на месяц с использованием вкладных листов. При небольшом числе операций учетные записи в нем можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц.

В журнале-ордере № 10-АПК систематизируются хозяйственные операции по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и т. д. в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета затрат на производство.

Выход продукции (работ, услуг) отражают по кредиту счетов учета затрат в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, предназначенных для учета произведенной продукции, ее реализации и других счетов, на которые списывают затраты, недостачи и потери.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК являются вспомогательные ведомости, производственные отчеты и другие регистры аналитического учета затрат на производство.

В журнале-ордере № 10-АПК по графам отражаются суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в данный регистр. Для этих целей каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа.

Для того, чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производств была отражена полная сумма затрат, в отдельных графах журнала-ордера указываются суммы, перенесенные из других журналов-ордеров. В итоге по каждому производству подсчитывается общая сумма затрат, которая включает в себя затраты, отраженные в данном журнале-ордере, перенесенные в другие журналы-ордера и включенные из других журналов-ордеров.

Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженные в журнале-ордере № 10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу [7, с. 27].

Похожие работы

Себестоимость продукции животноводства и пути ее снижения

Скачать

60709

16

0

ти по видам затрат позволяет установить допущенный перерасход или экономию средств и труда, наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем производственном цикле. 1.2. Методические основы исчисления себестоимости продукции животноводства. Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой. Первая особенность состоит в ...

Анализ производства и себестоимости продукции животноводства на примере ООО "Гусевский"

Скачать

63185

20

3

... отчетный год. Для более детального изучения влияния отдельных факторов на деятельность отрасли животноводства в ООО «Гусевский» проведем анализ производства и себестоимости продукции животноводства. 4.         Анализ производства и себестоимости продукции животноводства в ООО «Гусевский» Эффективность сельскохозяйственной деятельности предприятия оценивают по комплексу показателей. Важнейший ...

Статистико-экономический анализ эффективности продукции животноводства по группе предприятий

Скачать

120006

72

9

... в пределах от 4796,9 до 4825,5 ц. Вычислим среднюю ошибку аппроксимации: Следовательно, точность прогноза - высокая. Заключение Проведя комплексный статистико-экономический анализ эффективности производства продукции животноводства по 30 предприятиям Ярославской области, можно сделать вывод, что не все из рассмотренных хозяйств являются эффективными. Наиболее главной целью любого ...

Издержки производства и себестоимость продукции животноводства сельскохозяйственной организации

Скачать

66780

8

2

... на 4% и стала равна 11,1%, т. е. на 100руб. стоимости имущества организации приходится 11,1 руб. прибыли. 3 Затраты на производство и себестоимость продукции животноводства и их структура   3.1. Состав и структура затрат и себестоимость продукции животноводства сельскохозяйственной организации   Статья затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды - здесь отражаются все виды ...