Налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций

5.8 Налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций

В соответствии со ст. 264 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, следующие расходы:

–          на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

–          на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

–          на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ);

–          на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);

–          на услуги по охране имущества и иных услуг охранной деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ);

–          на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и/или реализацией (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ);

–          на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг, а также на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, предусмотрено ли выполнение каких-либо функций управления производством штатным расписанием организации или должностными инструкциями.

В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при признании расходов методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой признания расходов на оплату услуг сторонних организаций признается одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; дата предъявления организации документов, служащих основанием) для произведения расчетов; последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты. При этом указанные расходы учитываются в составе расходов организации в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В налоговой отчетности расходы на оплату указанных выше услуг сторонних организаций показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. В общем случае бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций совпадает и необходимости в применении норм ПБУ 18/02 не возникает.

5.9 Налоговый учет процентов по заемным средствам

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Из этого следует, что проценты по заемным средствам принимаются для целей налогообложения прибыли в качестве только внереализационных расходов независимо от целей, на которые получены заемные средства.

В налоговом учете, например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (т.е. не увеличивают ее), и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. В налоговом учете под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита, а также другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в пределах установленных норм.

Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам и нормирование процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли установлены ст. 269 НК РФ. При определении расходов по долговым обязательствам ст. 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложения прибыли.

Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, принимаемого за предельную величину процентов, признаваемых расходом. Этот способ применяется в случае, когда организация получает заемные средства от нескольких заимодавцев в течение одного отчетного периода, например, квартала.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

–          выданы в одинаковой валюте;

–          выданы на те же сроки;

–          выданы под аналогичные обеспечения;

–          выданы в сопоставимых объемах.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов-физических лиц или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике организации, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, используются средства, полученные организацией от разных кредиторов одинаковой категории.

Пример. Допустим, что у организации имеется три долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях.

Таблица 27

Увеличенная на 20 % процентная ставка, принимаемая за предельную величину процентов, признаваемых расходом, составит 24,7 %:

[(100 × 0,1 + 110 × 0,2 + 120 × 0,3) / (100+110 + 120)] × (120/100).

Исходя из полученной процентной ставки, для целей налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам А и Б – в размере фактических затрат, по долговому обязательству В – в размере 24,7 %.

Разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для целей налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 5,3 % (30 - 24,7) по долговому обязательству В, не уменьшает доходы организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода и не предусматривающим изменений сопоставимых условий, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения организацией долгового обязательства, не производится.

Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и 13 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ставка 13 % предусматривается к применению с 2005 г., в 2004 г. ставка по долговым обязательствам в иностранной валюте составляла 15%.

Изменением, предусматриваемым с 2005 г. в ст. 269 НК РФ, уточняется, что организации при оформлении долгового обязательства в рублях должны руководствоваться ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату признания расхода в виде процентов.

С 15.06.2004 г. учетная ставка рефинансирования, установленная Указанием ЦБ РФ от 11.06.2004 г. № 1443-У, установлена в размере 13 %. Исходя из этой ставки по заемным средствам, полученным после 15.06.2004 г., предельная величина процентов, которая может быть признана расходом в целях налогообложения, составляет 14,3 % (13 % × 1,1).

В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие «с изменением процентной ставки», то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых превышает один отчетный период, считаются осуществленными и признаются в налоговом учете на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются для целей налогообложения только после их фактической уплаты заимодавцу. При этом проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения – в момент такого погашения.

В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ проценты по заемным средствам учитываются в составе расходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств организации по банковскому счету.

В соответствии с п. 8 ст. 270 НК РФ проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В налоговой отчетности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида показываются по строке 020 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. В конечном итоге сумма уплаченных процентов должна быть учтена в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО.

Рассмотренные правила бухгалтерского и налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам существенно отличаются друг от друга, что приводит к необходимости применения норм ПБУ 18/02. Например, при уплате процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения и/или строительства основных средств, могут возникнуть следующие ситуации:

Ситуация 1. Проценты за пользование заемными средствами не превышают установленные ст. 269 НК РФ нормы. Для целей бухгалтерского учета они включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, а в налоговом учете учитываются в качестве внереализационных расходов. В данной ситуации величина первоначальной стоимости объекта основных средств, отражаемая в налоговом учете, будет меньше величины его первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 18/02 применение в отчетном периоде разных способов признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которая определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).

В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере начисления амортизации расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, постепенно полностью будут списаны в бухгалтерском учете и сравняются с величиной этих расходов, ранее учтенных в налоговом учете. Данное обстоятельство будет приводить к постепенному уменьшению налогооблагаемых временных разниц и, соответственно, к уменьшению (погашению) отложенных налоговых обязательств.

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается в учете по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1).

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах. В таких ситуациях для того, чтобы избежать применения норм ПБУ 18/02 необходимо заемные средства, привлекаемые для приобретения и/или строительства основных средств, отражать в договорах займа и кредитных договорах как средства, полученные на пополнение оборотных средств. В этом случае все проценты по полученным заемным средствам будут учтены в бухгалтерском учете как операционные расходы, а это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет расходов в виде процентов.

Ситуация 2. Проценты за пользование заемными средствами превышают установленные ст. 269 НК РФ нормы. Вся сумма процентов по заемным средствам уплачивается после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете вся сумма процентов по заемным средствам, в том числе сверх установленных в НК РФ норм, отражается в качестве операционных расходов. В налоговом учете проценты в пределах норм будут отражаться в качестве внереализационных расходов, а проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх установленных норм, не будут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 270 НК РФ.

В ситуации, когда уплаченная организацией сумма процентов за пользование заемными средствами будет превышать установленные нормы, и при этом будет полностью участвовать при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли эта сумма будет учитываться только в пределах норм, установленного ст. 269 НК РФ, будут возникать постоянные разницы.

Постоянная разница образуется за счет расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. При определении налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

Постоянная разница при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Пример. Допустим, что организацией 21 июля 2004 года получен в банке краткосрочный кредит в сумме 183 000 руб. сроком на 2 месяца и под 14 % годовых. Кредит предназначен для приобретения объекта основных средств стоимостью 215 940 руб., включая НДС – 32 940 руб.

Предварительная оплата поставщику произведена 2 августа. Объект основных средств поступил в организацию 8 августа и принят к бухгалтерскому учету 31 августа. Кредит банка погашен организацией 20 сентября. В период от получения до погашения кредита организация ежемесячно начисляла и уплачивала проценты по полученному кредиту.

В 2004 году 366 дней, проценты в июле уплачиваются за 10 дней, в августе за 31 день, в сентябре – за 20 дней. Срок полезного использования объекта основных средств принят равным 20 месяцам. Для целей бухгалтерского и налогового учета организация использует линейный способ начисления амортизации. Проценты в сумме 2 870 руб. (700 + 2 170), уплаченные до момента принятия объекта основных средств к учету, включаются в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете должны быть учтены в составе внереализационных расходов. Проценты в сумме 1 400 руб., уплаченные после момента принятия объекта основных средств к учету, должны быть отнесены в состав операционных расходов, а в налоговом учете должны быть учтены в составе внереализационных расходов.

По условиям примера первоначальная стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, составит 185 870 руб., а для целей налогового учета будет признана в сумме 183 000 руб. Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 2 870 руб. (185 870 - 183 0000). С учетом возникшей разницы отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 688 руб. 80 коп. (2 870 руб. × 24 %/100 %).

С сентября 2004 г. амортизация объекта основных средств для целей бухгалтерского учета будет начисляться от суммы 185 870 руб., а для целей налогового учета должна будет учитываться амортизация от суммы 183 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации, отражаемая в бухгалтерском учете, составит 9 293 руб. 50 коп. (185 870 руб.: 20 мес.). Ежемесячная сумма амортизации, учитываемая для целей налогообложения прибыли, составит 9 150 руб. 00 коп. (183 000 руб.: 20 мес.).

По мере начисления амортизации ежемесячно будет уменьшаться на-логооблагаемая временная разница на сумму 143 руб. 50 коп. (9 293 руб. 50 коп. - 9 150 руб. 00 коп.). Соответственно будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство на сумму 34 руб. 44 коп. (143 руб. 50 коп. × 24 %/100 %). К концу срока полезного использования объекта отложенное налоговое обязательство в сумме 688 руб. 80 коп. полностью будет погашено (34 руб. 44 коп. × 20 мес.).

Таблица 28

По условиям примера 14 % годовых по полученному кредиту не превышают предельную величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли (14 % меньше, чем 13 % х 1,1 = 14,3 %), и поэтому вся сумма уплаченных процентов учитывается для целей налогового учета в составе внереализационных расходов.

В налоговой отчетности проценты в сумме 4 270 руб. (2 870 + 1 400), уплаченные по полученному кредиту, единовременно показываются по строке 020 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. В конечном итоге эта сумма должна быть учтена в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО.

Пример. Допустим, что сохраняются все условия предыдущего примера, кроме следующих условий:

–          организация берет кредит под 19% годовых, т.е. с превышением установленной нормы на 4,7% (19% -14,3%);

–          все проценты по кредиту были уплачены после момента принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

По условиям примера общая сумма процентов, уплаченных по полученному кредиту, составит 5 795 руб. (183 000 руб.× 19% : 366 дней × 61 день). Как отмечалось ранее, в соответствии с п. 8 ст. 270 НК РФ проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В связи с этим из общей суммы уплаченных процентов (5 795 руб.) в составе внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут быть учтены только лишь 4 361 руб. 50 коп. (183 000 руб. × 14,3% : 366 дней × 61 день). Остальная сумма уплаченных процентов в размере 1 433 руб. 50 коп. (5 795 руб. - 4 361 руб. 50 коп.) должна быть отнесена к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете все проценты по заемным средствам, в том числе уплаченные сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со ст. 269 НК РФ, учитываются согласно п. 11 ПБУ 10/99 в составе операционных расходов. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 организация в сложившейся ситуации должна признать в бухгалтерском учете постоянную разницу.

По условиям примера постоянная разница составит 1 433 руб. 50 коп. (5 795 руб. – 4 361 руб. 50 коп.) или (183 000 руб. × 4,7 %: 366 дней × 61 день). С учетом этой постоянной разницы постоянное налоговое обязательство составит 344 руб. 04 коп. (1 433 руб. 50 коп. × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Таблица 29

Сумма полученного постоянного налогового обязательства (344 руб. 04 коп.) справочно должна быть отражена по строке 200 отчета о прибылях и убытках и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения. Другими словами, на эту сумму будет увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в отчетном периоде.

В налоговой отчетности сумма процентов в пределах установленных норм (4 361 руб. 50 коп.) показывается по строке 020 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. Сумма процентов сверх установленных норм (1433 руб. 50 коп.) показывается по строке 290 и в том числе по строке 300 Приложения 2 к листу 02 в подразделе «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения» декларации по НПО.

При составлении бухгалтерской и налоговой отчетности следует иметь в виду, что в бухгалтерских формах и налоговых декларациях данные указываются в тыс. руб. или рублях (без копеек). Аналогичные ситуации могут возникнуть при учете процентов по заемным средствам, используемым для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов (например, товаров).

Ситуация 1. Проценты за пользование заемными средствами не превышают установленные НК РФ нормы, и для целей бухгалтерского учета они включены в фактическую себестоимость товаров, а в налоговом учете учтены в составе внереализационных расходов. В данной ситуации величина фактической себестоимости товаров, отражаемая в налоговом учете, будет меньше величины их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 18/02 применение в отчетном периоде разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Для товаров основное отличие от основных средств будет состоять в том, что уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств будет происходить по мере реализации товаров (для основных средств – по мере начисления амортизации). По мере реализации товаров их фактическая себестоимость, включающая проценты по заемным средствам, начисленные до их принятия к бухгалтерскому учету, будет уменьшать бухгалтерскую прибыль.

На налоговую прибыль эти проценты не будут оказывать влияния, т.к. они учитываются в составе внереализационных расходов ранее, в частности, на момент принятия товаров к бухгалтерскому учету. Данное обстоятельство будет приводить к уменьшению налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет уменьшаться величина ранее учтенного отложенного налогового обязательства.

В ситуации 1 при использовании заемных средств для осуществления предварительной оплаты материалов уменьшение возникших отложенных налоговых обязательств будет происходить по мере списания материалов в производство.

Таблица 30

Ситуация 2. Проценты за пользование заемными средствами превышают установленные НК РФ нормы, а вся сумма процентов по заемным средствам была уплачена после момента принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете вся сумма процентов по заемным средствам, в том числе сверх установленных в НК РФ норм, отражается в составе операционных расходов. В налоговом учете проценты в пределах норм будут отражаться в составе внереализационных расходов, а проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх установленных норм, не будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

В ситуации, когда уплаченная организацией сумма процентов за пользование заемными средствами будет превышать установленные нормативы, и при этом будет полностью участвовать при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли эта сумма будет учитываться только в пределах норматива, установленного ст. 269 НК РФ, будут возникать постоянные разницы.

Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств применительно к материально-производственным запасам осуществляется в порядке, изложенным ранее для основных средств. При одновременном наличии условий, вытекающих из ситуаций 1 и 2, необходимо вести учет и постоянных разниц и налогооблагаемых временных разниц.

Для устранения этих трудностей заемные средства, привлекаемые организациями для предварительной оплаты МПЗ, целесообразнее отражать в договорах займа и кредитных договорах в виде средств, полученных на пополнение оборотных средств. В этом случае проценты по полученным заемным средствам будут учтены в бухгалтерском учете как операционные расходы, что позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет расходов в виде процентов. При уплате процентов по заемным средствам, привлеченным для пополнения оборотных средств или на иные цели, не связанные с приобретением МПЗ и объектов основных средств, возможны две ситуации:

Ситуация 1. Проценты за пользование заемными средствами не превышают установленные НК РФ нормы. Вся сумма процентов по заемным средствам отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов. В таких ситуациях учет процентов по заемным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и применение норм ПБУ 18/02 не требуется.

Ситуация 2. Проценты за пользование заемными средствами превышают установленные НК РФ нормы.

В бухгалтерском учете вся сумма процентов по заемным средствам, в том числе сверх установленных в НК РФ норм, отражается в составе операционных расходов. В налоговом учете проценты по заемным средствам в пределах норм будут отражаться в составе внереализационных расходов, а проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх установленных норм, не будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, аналогично другим ситуациям под номером 2, в данной ситуации будут возникать постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства, учет которых следует осуществлять в порядке, изложенном ранее применительно к основным средствам.

Похожие работы

Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов

Скачать

187181

33

6

... предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальной сферы» в сумме 5 278 тыс. руб. 4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП» При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ...

Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов

Скачать

122420

18

0

... базу: -     приказ предприятия об учетной политике на отчетный год; -     формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4; -     Главная книга; -     Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы. 2.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности Финансовый результат от продажи продукции (работ, ...

Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации

Скачать

200973

6

0

... страхования * 69.3 3,4 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования * 69.4 1,2 Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая 3. Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» 3.1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии Потребность во внутреннем контроле в ...

Бухгалтерский учет оптовой торговли ООО "Торгоград"

Скачать

71581

0

0

... и предлагает потребителям большое количество готовых решений и настраиваемых конфигураций программ. Эти программы позволяют автоматизировать оперативный учет, статистический учет и бухгалтерский учет (синтетический и аналитический), формировать отчетность, автоматизировать розничную и оптовую торговлю и производство, вести складской учет и учет персонала. В основе функционирования по-настоящему ...