Расходы организации и их классификация для целей налогового учета
Порядок отнесения расходов организации к расходам текущего периода
Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
Налоговый учет расходов на приобретение (создание) материально-производственных запасов
Налоговый учет расходов на приобретение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Налоговый учет других видов материальных расходов
Налоговый учет общих расходов на оплату труда (без учета расходов в виде отчислений в резервы)
Налоговый учет расходов в виде платежей (взносов) на обязательное и добровольное страхование работников
Налоговый учет расходов на формирование резервов на оплату отпусков
Налоговый учет амортизации основных средств
Налоговый учет амортизации нематериальных активов
Налоговый учет расходов на содержание и ремонт основных средств
Налоговый учет представительских расходов
Налоговый учет расходов на рекламу
Налоговый учет расходов на командировки
Налоговый учет расходов в виде сумм налогов и сборов
Налоговый учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей
Налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций
Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам
Налоговый учет расходов на оплату услуг банков
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Налоговый учет расходов на подготовку и переподготовку кадров
Навигация
Налоговый учет расходов на оплату услуг банков
Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
373699
знаков
37
таблиц
0
изображений
5.11 Налоговый учет расходов на оплату услуг банков
В отличие от бухгалтерского учета, расходы на оплату услуг банков для целей налогообложения прибыли можно учитывать по двум основаниям. В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно Методическим рекомендациям по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, должны включаться расходы по оплате услуг банков только в том случае, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К таким расходам, например, следует относить расходы по инкассации и пересчету наличных денежных средств, полученных в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Например, за пересчет наличной выручки, полученной от продажи товаров, банк удержал комиссию в сумме 120 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка связаны с продажей товаров. Следовательно, такие расходы на оплату услуг банка следует включить в состав прочих расходов и отразить по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Во всех остальных случаях затраты по оплате услуг банков должны учитываться в составе внереализационных расходов.
В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».
Например, организация оплатила услуги по установке системы «клиент-банк». За эти услуги банк удержал вознаграждение в сумме 2 000 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка не связаны с реализацией. Следовательно, эти расходы на оплату услуг банка следует включить в состав прочих внереализационных расходов и показать по строке 110 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 040 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе внереализационных расходов.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату банковских услуг (кроме инкассации выручки) практически совпадает и необходимость в применении норм ПБУ 18/02 не возникает. Однако в случае с инкассацией налоговый и бухгалтерский учет указанных расходов различается, и это может вызвать необходимость применения норм ПБУ 18/02. В налоговом учете расходы на оплату услуг по инкассации организации должны учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете – в составе операционных расходов.
Чтобы избежать применения норм ПБУ 18/02 организации, целесообразнее в налоговом учете все расходы на банковские услуги (в том числе расходы на оплату услуг по инкассации) учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом выбранный способ учета расходов на оплату банковских услуг организации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Действительно, независимо от того, каким образом организация учтет расходы на инкассацию, они все равно будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в одной и той же сумме.
Порядок учета расходов по инкассации имеет значение только для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и не влечет для организации штрафных последствий, т.к. НК РФ не предусматривает ответственность за неправильное отражение хозяйственных операций в налоговом учете и налоговых декларациях. В случаях, когда банк оказывает услуги, которые не относятся к банковским операциям, расходы на оплату этих услуг следует учесть в составе других прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для организаций, применяющих метод начисления, расходы на оплату банковских услуг признаются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме (в размере фактически произведенных затрат) относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату банковских услуг признается:
– дата начисления денежных средств в оплату оказанных услуг;
– дата списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке).
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы по оказанным банковским услугам признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
Похожие работы
... предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальной сферы» в сумме 5 278 тыс. руб. 4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП» При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ...
... базу: - приказ предприятия об учетной политике на отчетный год; - формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4; - Главная книга; - Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы. 2.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности Финансовый результат от продажи продукции (работ, ...
... страхования * 69.3 3,4 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования * 69.4 1,2 Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая 3. Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» 3.1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии Потребность во внутреннем контроле в ...
... и предлагает потребителям большое количество готовых решений и настраиваемых конфигураций программ. Эти программы позволяют автоматизировать оперативный учет, статистический учет и бухгалтерский учет (синтетический и аналитический), формировать отчетность, автоматизировать розничную и оптовую торговлю и производство, вести складской учет и учет персонала. В основе функционирования по-настоящему ...
0 комментариев