Фактический метод калькулирования

1.3.2 Фактический метод калькулирования

Прямые расходы учитываются по факту, а косвенные распределяются по истечении отчетного периода по видам продукции, поэтому избытка или недостатка в возмещении косвенных расходов не возникает.

Пример. 1. Материалов израсходовано на 1 единицу, например, продукции "А" - 10 кг, произведено фактически 100 единиц. Итого затрат: 10 кг × 100 ед = 1000 кг материалов. 2. ОПР за январь месяц – 100 тыс.руб., которые приходятся как на продукцию "А" как и "Б".

В течение января эти затраты по видам продукции не распределяются. Распределение затрат осуществляется с 1 февраля. Для этого выбираем драйвер (база распределения косвенных расходов)

А: израсходовано фактически 10 000 чел-час

Б: израсходовано фактически 15 000 чел-час

Итого: 25 000 чел-час

Фактическая ставка распределения: 100 000 руб. ОПР/25 000 чел-час = 4 руб.ОПР/чел-час

А: 4 × 10 000 = 40 000 руб. ОПР

Б: 4 × 15 000 = 60 000 руб. ОПР

Итого 100 000 руб.

В этом методе не существует такого понятия, как возмещение косвенных расходов с убытком и с недостатком. А в нормативном методе такой избыток или недостаток возникает, поскольку затраты распределяют в режиме реального времени, а в конце отчетного периода возможные отклонения (избыточные или недостаточные) ликвидируют.

1.3.3 Нормальный (смешанный) метод калькуляции затрат

Материальные затраты и заработная плата основных рабочих учитывается по факту, а косвенные расходы распределяются по видам продукции по нормативам.

Выбирать фактический или нормативный метод нужно обдуманно.

Рассмотрим систему планово-предупредительных ремонтов предприятия и попытаемся рекомендовать либо фактический, либо нормативный метод калькуляции. Ремонт осуществляется раз в квартал – в январе и апреле.

Янв. Февр. Март Апр. Май Июнь

При фактическом методе учета затрат все затраты на текущий ремонт будут списаны в январе и апреле по 90 тыс. руб.

Фактическая схема списания затрат противоречива – оборудование работает в феврале, марте, мае и июне, а затраты на ремонт не показаны.

Нормативная схема списания затрат – затраты равномерно разнесены по месяцам.

В данном случае более приемлемой является нормативная схема, так как благодаря затратам на ремонт, осуществленном в январе и апреле, оборудование потом работает еще два месяца.

Пример. Нормативный и фактический метод оплаты услуг за отопление домов.

При фактическом методе население оплачивает услуги по отоплению с октября по апрель.

При нормативном методе все затраты будут распределены на 12 месяцев, так что в июне и июле придется платить за отопление, которого в действительности нет.

2. Метод direct costing и absorption costing. Достоинства и недостатки методов

2.1 Особенности группировки затрат в директ и абзорпшен костинг отражены в таблице.

Отчет о прибылях и убытках.

Прибыль от реализации продукции в «директ-костинге» и «абзорпшен-костинге» будет одинаковой в том случае, когда незавершенное производство и остатки ГП на складе пренебрежимо малы, т.е. вся произведенная продукция немедленно продается.

Полезная модификация «директ-костинг».

В классическом «директ-костинг» рассчитывается маржинальный доход на данный вид продукции или единицу продукции. В модификации «директ-костинг» маржинальный доход рассчитывается на единицу ограничивающего ресурса (сырье, материалы, время работы рабочих и оборудования, которые лимитируют объемы производства, т.е. ограничивающий фактор это тот, который не имеет запаса).

Правило оптимизации производственной программы предприятия: Для того чтобы прибыль предприятия была максимальной, нужно увеличивать объемы производства той продукции, у которой маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса наибольший.

Пример. Необходимо составить план производства продукции А и Б.

Постоянные затраты предприятия 230 тыс. руб. Фонд времени рабочих ограничен 8000 часов. Спрос на продукцию А = 300 ед., Б = 500 ед.

Очевидно, что ограничивающим фактором является фонд времени

300 ед. × 20 час + 500 ед. × 10 час = 11000 часов > 8000 час

Для того чтобы прибыль предприятия была максимальной, в первую очередь, нужно использовать наиболее ценный ресурс, приносящий наибольший доход. Продукцию Б нужно выпускать в количестве 500 ед., а на остатки ресурса продукцию А.

8000 час – 500 ед. × 10 час = 3000 часов – остаток ресурса

А: 3000 часов/20 часов = 150 ед.

Прибыль предприятия:

П = 150 ед.×1300 + 500 ед.×1000 – 230 тыс. руб. = 465 000 руб.

Если принять ошибочное решение и в наибольшем количестве выпускать продукцию А:

300 ед. × 20 час = 6000 час – остаток равен 2000 час

Б: 2000 час / 10 час = 200 ед

П = 300 ед. × 1300 + 200 ед. × 1000 – 230 тыс. руб. = 360 000 руб.

Собственно говоря, это частный случай метода линейного программирования с одним ограничением на ресурсы. Если ограничений на ресурсы больше, то можно применять симплекс-метод линейного программирования.

Отличия, а также достоинства и недостатки «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».

1.  Если объемы производства равны объемам продаж, а величина незавершенного производства пренебрежительно мала, то прибыль, показанная этими двумя методами, будет одинаковой.

2.  Чем существеннее колебания объемов продаж и объемов производства, тем существеннее разница, показанная этими двумя методами.

В «директ-костинг» выручка всегда связана линейной зависимостью с прибылью, поэтому менеджер по величине выручки может отследить прибыль предприятия.

В «абзорпшен-костинг» связь выручка – прибыль не всегда линейна. Например, с ростом выручки прибыль уменьшается или с уменьшением выручки прибыль растет.

3. Если предприятие имеет большие сезонные колебания объемов продаж, то у такого предприятия возникают фиктивные убытки и фиктивная прибыль. Например, у предприятия по производству удобрений зимой продажи маленькие, а все постоянные затраты нужно списывать на реализацию => возникают мнимые убытки. Весной распродаются запасы, накопленные зимой. Продажи больше, а постоянные затраты те же => возникают мнимые прибыли.

Пример применения «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».

Из этого примера следует уяснить:

а) в «директ-костинг» выручка и прибыль изменяются в прямопропорциональной зависимости;

б) в «абзорпшен-костинг» между выручкой и прибылью связи может не быть;

в) в нормативном методе «абзорпшен-костинг» постоянные затраты возмещаются с избытком или с недостатком. Ставка распределения косвенных расходов между остатками ГП и реализацией постоянна.

В фактическом методе «абзорпшен-костинг» понятие возмещения косвенных расходов не существует. Ставка распределения в каждом периоде имеет свое значение.

Исходные данные. Предприятие имеет следующие показатели работы по кварталам текущего года.

В I и IV кварталах объемы реализации больше объемов производства.

Во II квартале объемы производства и реализации одинаковы.

В III квартале объемы реализации меньше объемов производства.

1. Цена продукции = 10 руб/ед.

2. Переменные затраты на единицу продукции = 6 руб.

3. Постоянные РСиЭО, а также ОПР за квартал = 300 тыс. руб., что соответствуют квартальной нормативной производительности 150 тыс. руб.

4. ОХР и коммерческие расходы за квартал – условно-постоянные. Они являются периодическими затратами метода «абзорпшен-костинг».

Определить квартальную прибыль по методам «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».

Решение:

Определение квартальной прибыли по методу «директ-костинг», тыс. руб.

«Абзорпшен-костинг» по фактическим затратам.

ОХР и коммерческие расходы - периодические.

«Абзорпшен-костинг» по нормативному методу учета затрат.

ОХР и коммерческие расходы - периодические.

Пояснения:

«Абзорпшен-костинг» по факту: Фактические ставки распределения (СР) ОПР и РСиЭО между ОГП и реализацией.

I и II кварталы: СР = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.

III квартал: СР = 300 тыс.руб. / 170 тыс.ед. = 1,76 руб./ед.

IV квартал: СР = 300 тыс.руб. / 140 тыс.ед. = 2,14 руб./ед.

«Абзорпшен-костинг» по нормативным затратам: ставки распределения РСиЭО + ОПР во всех кварталах равна: СР = = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.

3. АВС система калькулирования (АВ Costing)

Учет по видам операций или видам деятельности.

«АВ-костинг» осуществляется в 3 этапа:

1.  определяются затраты, которые можно учесть обособленно;

2.  определяется перечень операций, затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов операций;

3.  затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.

Наибольший эффект «АВ-костинг», дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в себестоимости продукции очень большая.

«АВ-костинг» следует применять в случае а).

«АВ-костинг» чаще всего применяется в следующих сферах деятельности предприятия:

- ценообразование – необходимо знать соотношение «цена – полная себестоимость» продукции;

- при политике снижения затрат на предприятии определяют наиболее затратные операции и разрабатывают мероприятия по снижению затрат на эти операции;

- бюджетирование – составление бюджетных смет.

По сути «АВ-костинг» схож с методом ФСА в отечественной науке.

Пример на применение «АВ-костинга».

Пример. ОГК предприятия занимается вопросами конструкторской подготовки производства новых изделий. В отделе можно обособленно учесть следующие затраты: а) зарплата инженеров-конструкторов - 420 тыс. руб./год; б) зарплата техников, занимающихся копированием и размножением технической документации - 72 тыс. руб./год; в) командировочные расходы, связанные с проведением пусконаладочных работ у заказчиков изделий, – 30 тыс. руб. /год; г) затраты на эксплуатацию компьютеров и множительной техники - 20 тыс. руб./год.

В отделе можно выделить следующие операции: 1) расчет технических характеристик изделий; 2) разработка рабочей конструкторской документации; 3) корректировка рабочей документации после испытаний изделий.

Отдел занимается разработкой изделий X и Y, которые своевременно должны быть изготовлены в цехах предприятия, испытаны, переданы заказчику и запущены в эксплуатацию. Разнести затраты ОГК по двум изделиям.

Решение. На основе хронометражных замеров времени работников, а также их опроса определяем распределение времени работников и загрузку оборудования по операциям – табл. 2.2.

Похожие работы

Управление затратами на производство и реализацию продукции

Скачать

124322

29

11

... не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия. В традиционном ...

Проблемы управления затратами на ГХК шахта Краснолиманская

Скачать

174563

29

92

... по ГХК "Краснолиманская Показатели 1999 2000 Отклонение, пунктов Отклонение, % 1. Рентабельность капитала 2. Рентабельность основного капитала 3. Рентабельность производства 4. Рентабельность продаж 26,4 33,3 43,8 30,5 28,1 36,5 48,6 32,7 +1,7 +3,2 +4,8 +2,2 +6,4 +9,6 +11,0 +7,2 2.3 Управление затратами на ...

Пять моделей управления затратами

Скачать

14837

0

0

... это управление, уделяется обычно не так уж много внимания. Не удивительно, что, например, большинство аудиторских фирм, которых мы просили прокомментировать их практику применения моделей управления затратами, оказались не готовы ответить на этот в общем-то прозаичный вопрос. Хотя это несколько печально. Причина скорее всего в менталитете российского предпринимателя – он хочет думать лишь об ...

Целевое управление затратами в системе стратегического контроллинга, как инструмент повышения конкурентоспособности продукции

Скачать

19504

5

2

... на 45% предприятий 28. В целом же, концепция таргет-костинга является весьма универсальной и предназначена для высоко конкурентных отраслей и производств. Целевое управление затратами (таргет-костинг) - это инструмент стратегического контроллинга, поддерживающий стратегию целенаправленного снижения затрат, обеспечивающего реализацию функций:    - планирования производства новых продуктов;    - ...