Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат

Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативной величины считается случайным и поэтому все отклонения списываются на ту продукцию, которая была реализована в отчетном периоде, т.е. эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и себестоимость остатков ГП.

Схема отнесения отклонений

Достоинство такой схемы – списание отклонений.

1.  Себестоимость НП и остатков ГП всегда рассчитывается по нормативу. А если бы это был фактический метод учета затрат, пришлось бы себестоимость остатков ГП пересчитывать заново в конце каждого отчетного периода. Это существенно усложняет систему учета затрат.

2.  Отклонения должны быть действительного случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения накладных расходов и для каждого основного цеха установлены цеховые ставки.

Нормативная система учета затрат имеет свои достоинства и недостатки.

+ имеется стандарт затрат, план затрат.

- всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения;

- нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу сотрудников.

Пример:

Эти отклонения не распределяются по видам продукции, работ, услуг и списываются общей суммой на реализованную продукцию.

Лекция 5. Нормативный метод учета затрат. Попроцессная (попередельная) калькуляция затрат

1.  Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства.

2.  Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода.

3.  Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода.

4.  Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь.

1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства

Нормативный метод учета затрат:

1. Затраты определяются нарастающим итогом от участка к участку, от цеха к цеху (учет затрат по переделам или процессам).

2. Рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции.

3. Нормативное значение себестоимости продукции учитывается на одних счетах, а все отклонения от нормы – на других.

Нормативная себестоимость продукции всегда рассчитывается исходя из нормативных затрат и нормативного выпуска продукции.

 [руб./ед.] (1),

 - нормативные затраты на выпуск продукции в кол-ве ,

S – себестоимость продукции,

 - нормативные возвратные отходы (потери).

Учет потерь:

Потери бывают:

а) нормативные

- возвратные

- безвозвратные

б) сверхнормативные

- исправимый брак

- неисправимый

Нормативные, т.е. неконтролируемые потери – связанные с особенностями технологии и являются неизбежными. Существенно на их величину может повлиять только смена самой технологии.

Возвратные нормативные потери – те промышленные отходы, которые можно продать на сторону хотя бы по каким-то низким ценам.

Нормативные возвратные потери снижают себестоимость продукции (формула (1)). Но это вовсе не означает, что нужно увеличивать величину нормативных потерь.

Безвозвратные нормативные потери – это промышленные отходы, которые либо не представляют вообще никакой ценности, либо неуловимы.

Особенность сверхнормативных потерь в том, что они учитываются по полной себестоимости и эти потери должен возместить виновник брака либо исправляя этот брак во внеурочное время, либо оплачивая его из собственного кармана. Во всех случаях действует основное правило: нормативная себестоимость продукции рассчитывается исходя из нормативных потерь, а все отклонения показываются на специальных счетах, которые называются контрольными.

Если величина незавершенного производства незначительна и производственный цикл производства короткий, то не имеет значения в каком месте производственного процесса возникли нормативные потери. Если же цикл продолжительный и незавершенное производство велико, то действует следующее правило распределения нормативных потерь: если нормативные потери возникли на первых операциях технологического процесса (в 1-й половине процесса), то нормативные потери распределяются между незавершенным производством и ГП. Если нормативные потери возникли во 2-й половине технологического процесса (на финишных операциях), то нормативные потери относят только на ГП.

Примерная конструкция счетов, на которых учитываются затраты и потери.

«Затраты на производство по данному процессу»:

Контрольный счет «Нормативные потери», «Сверхнормативные потери».

Контрольный счет «Сверхнормативные доходы».

По дебету счета показываются суммы, списываемые в кредит на счет «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета показываются суммы, которые корреспондируются с дебетом счета «Затраты на производство».

Сверхнормативные доходы встречаются очень редко в производствах с нестабильной технологией, например, в химии, электронике при производстве полупроводников и т.д. Очевидно, что с ростом сверхнормативных доходов снижаются сверхнормативные потери.

Пример 1. В процессе было использовано 1200 л жидкости стоимостью 12000 руб. Нормативные отходы = 200 л., они реализуются по 5 руб./л.

Провести учет нормативных отходов при условии:

а) все нормативные отходы были реализованы на сторону;

б) 100 л реализовано на сторону.

Решение:

Нормативная себестоимость жидкости вошедшей в конечный продукт (без стоимости обработки) рассчитывается исходя из нормативного выхода ГП = 1000 л.

а)

Фактическая себестоимость единицы продукции:

Следовательно, отклонений нет.

б)

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Пример 2, учет сверхнормативных потерь, данные примера 1.

Однако имеются сверхнормативных потери = 100 л., которые реализуются на сторону по цене отходов = 5 руб./л.

Материальный баланс:

200 л – нормативные отходы;

100 л – сверхнормативные отходы (брак);

900 л – фактический выпуск годной продукции.

Итого: 1200 л.

Решение:

Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.

Брак в 100 л учитываем по 11 руб./л.

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Пример 3, учет сверхнормативных доходов, данные примера 1.

Однако имеется сверхнормативный выход годной продукции = 100 л.

Материальный баланс:

1000 л – нормативный выход годной продукции;

100 л – сверхнормативные выход годной продукции;

100 л – нормативные возвратные отходы (по факту).

Итого: 1200 л.

Решение:

Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Похожие работы

Управление затратами на производство и реализацию продукции

Скачать

124322

29

11

... не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия. В традиционном ...

Проблемы управления затратами на ГХК шахта Краснолиманская

Скачать

174563

29

92

... по ГХК "Краснолиманская Показатели 1999 2000 Отклонение, пунктов Отклонение, % 1. Рентабельность капитала 2. Рентабельность основного капитала 3. Рентабельность производства 4. Рентабельность продаж 26,4 33,3 43,8 30,5 28,1 36,5 48,6 32,7 +1,7 +3,2 +4,8 +2,2 +6,4 +9,6 +11,0 +7,2 2.3 Управление затратами на ...

Пять моделей управления затратами

Скачать

14837

0

0

... это управление, уделяется обычно не так уж много внимания. Не удивительно, что, например, большинство аудиторских фирм, которых мы просили прокомментировать их практику применения моделей управления затратами, оказались не готовы ответить на этот в общем-то прозаичный вопрос. Хотя это несколько печально. Причина скорее всего в менталитете российского предпринимателя – он хочет думать лишь об ...

Целевое управление затратами в системе стратегического контроллинга, как инструмент повышения конкурентоспособности продукции

Скачать

19504

5

2

... на 45% предприятий 28. В целом же, концепция таргет-костинга является весьма универсальной и предназначена для высоко конкурентных отраслей и производств. Целевое управление затратами (таргет-костинг) - это инструмент стратегического контроллинга, поддерживающий стратегию целенаправленного снижения затрат, обеспечивающего реализацию функций:    - планирования производства новых продуктов;    - ...