Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью

2.3 Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью

Все счета бухгалтерского учета рассматриваются применительно к статьям бухгалтерского баланса.

Группа статей “Нематериальные активы”

В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, нематериальными считаются те активы, которые :

не имеют материально вещественной (физической) структуры;

можно отделить от другого имущества;

используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

применяют в течении срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;

организация не планирует перепродать;

способны приносить доход в будущем;

Кроме того, на нематериальные активы должны быть офрмлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно существуют и, во вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Так к нематериальным активам можно, в чатности, отнести исключительное право:

на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

на программы для ЭВМ, базы данных;

на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

на селекционные достижения;

а также имущественное право на топологию интегральных микросхем;

Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Между прочим, до сих пор действует письмо Минфина России от 29 октября 1993 г. №118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”. Оно рекомендует учитывать в составе нематериальных активов стоимость отдельных квартир, которые организация приобрела в объектах жилого фонда. Точно такое же указание вы найдете и в пункте 19 Методических рекомендаций. Заметьте : это требование противоречит ПБУ 14/2000 . Ведь квартира – материальный объект, а значит, она не может быть нематериальным активом.

В этой ситуации можно поступить следующим образом. Квартиры купленные до 1 января 2001 года, вы можете и далее учитывать в составе нематериальных активов. А можете перевести их в состав основных средств. А вот квартиры, приобретенные в этом году, вы должны сразу учитывать как основное средство.

Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по дебету счета 04 “Нематериальные активы”. Причем этот счет используют как организации, которые в 2001 году перешли на новый План счетов, так и те, которые ведут учет по старому Плану.

Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним из следующих способов :

- линейным;

пропорционально объему продукции ( работ , услуг );

уменьшаемого остатка.

Последний из них применяется лишь к тем нематериальным активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года.

Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 он равен :

сроку действия патента, свидетельства и т.п.;

ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течении которого организация может получать доход;

количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Если по тому или иному нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования то норму амортизации бухгалтер устанавливает в расчете на 20 лет ( но не более срока деятельности предприятия ).

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете либо способам накопления соответствующих сумм на отдельном счете ( и в новом, и в старом Плане счетов для этого предусмотрен счет 05 “Амортизация нематериальных активов”), либо способом уменьшения первоначальной стоимости объекта ( этот способ можно применить лишь к нематериальным активам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2001 года).

В бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается следующими проводками.

Одинаково по новому и старому Плану счетов :

ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 05

- начислена амортизация способом накопления

соответствующих сумм на отдельном счете;

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 04

- на начислена амортизация способом уменьшения

первоначальной стоимости объекта нематериальных

активов.

По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Их износ учитывается на забалансовом счете 014 ”Износ жилищного фонда” (по старому Плану счетов) или на счете 010 “Износ основных средств” (по новому Плану счетов).

По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно показывать остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Она равна :

разности между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации – если организация начисляет амортизацию способом накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете;

стоимости нематериальных активов, учтенной по дебету счета 04, - если организация начисляет амортизацию способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

По строке 111 приводится остаточная стоимость исключительных прав :

патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

автора на программы для ЭВМ, базы данных;

владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров ;

патентообладателя на селекционные достижения;

также имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

С вступлением в силу ПБУ “Учет нематериальных активов” порядок отражения в бухгалтерском учете организаций программного обеспечения существенно изменился.

В учете отражаются не сами компьютерные программы и базы данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на их использование. Исключительное авторское право организации-пользователю не передается. Приобретение прав на использование бухгалтерской программы оформляется договором либо лицензионным соглашением.

В соответствии с новыми требованиями бухгалтерские программы и информационно-правовые системы следует учитывать за балансом (забалансовый счет 012-Программные продукты).

Затраты на приобретение бухгалтерских программ в учете организации отражается на счете 97(по новому Плану счетов) или на счете 31 (по старому Плану счетов) “Расходы будущих периодов”.

Списание расходов будущих периодов производится равномерными долями в течение всего срока действия договора.

В учете приобретение бухгалтерских программ отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 012-оприходована за балансом бухгалтерская программа;

ДЕБЕТ 97 (31 ...) КРЕДИТ 60

-учтена в составе расходов будущих периодов

стоимость бухгалтерской программы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-отражен НДС.

Оплатив программу, делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-оплачена бухгалтерская программа;

ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по НДС” КРЕДИТ 19

-возмещена из бюджета сумма НДС.

Стоимость программы списывается на затраты равными долями:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97(31...)

-включена в себестоимость часть стоимости

компьютерной программы.

Рано или поздно надобность в бухгалтерской программе отпадает. В этом случае производится ее списание на основании приказа руководителя предприятия:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04(48...)

-списана сумма амортизации, начисленная за время

эксплуатации программы;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 04

-списана остаточная стоимость бухгалтерской программы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

-отражен убыток от списания устаревшей программы.

По строке 112 дается сумма организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. Сумма этих расходов считается вкладом учредителей (участников ) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По строке 113 организация показывает стоимостную оценку деловой репутации организации. Она возникает только в том случае, если совершаются сделки купли-продажи предприятия, и равна разнице между покупной ценой предприятия и стоимотью его активов и обязательств.

Группа статей “Основные средства”

По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

В пункте 2.1 ПБУ 6/97 “Учет основных средств” есть такое определение основных средств: это средство труда, которые организация использует в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и которые стоят на дату приобретения более 100 МРОТ. А первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление .

Пункт 3.6 ПБУ 6/97 позволяет организации в начале отчетного года переоценивать объекты основных средств по стоимости восстановления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Чтобы определить остаточную стоимость основных средств нужно из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна дебетовому сальдо по счету 01 (по новому и старому Плану счетов), нужно вычесть сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02 (по старому и новому Плану счетов).

Основные средства, по которым амортизация не начисляется, нужно показать в Бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости. К ним, согласно пункту 4.1 ПБУ 6/97, относятся :

объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства специализированные объекты судоходной обстановки и т.п.;

продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

приобретенные издания (книги , брошюры и т.п.).

В 2000 году Минфин России своим приказом от 24 марта 2000 года №31н запретил некоммерческим организациям начислять амортизацию по основным средствам. Однако Верховный Суд РФ своим решением от 23 августа 2000 года

№ГКПИ 00-645 отменил этот запрет.

Пункт 4.2 ПБУ 6/97 позволяет организациям начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов :

линейным ;

уменьшающегося остатка ;

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списание стоимости пропорционально объему продукции .

Применять выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации данного объекта.

По строке 120 Бухгалтерского баланса вписывается остаточная стоимость всех основных средств, принадлежащих организации.

По строке 121 приводится стоимость принадлежащих предприятию земельных участков и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Остаточная стоимость наиболее распространенных в организациях групп основных средств – зданий, машин и оборудования – отражается по строке 122 Бухгалтерского баланса.

Статья “Незавершенное строительство”

По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма капитальных вложений организации. К таким вложениям относятся :

сумма затрат на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом);

стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования;

стоимость прочих капитальных работ и затрат;

стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

сумма затрат по формированию основного стада.

В бухгалтерском учете данные о всех перечисленных выше затратах формируются на счете 08 “Капитальные вложения” ( по старому и новому Плану счетов).

Кроме того, по статье “Незавершенное строительство” отражаются :

стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 “Оборудование к установке” ( по старому и новому Плану счетов);

сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на осуществление капитальных вложений и учтены на счете 61 ”Расчеты по авансам выданным” (по старому Плану счетов) или на счете 60 (по новому Плану счетов).

Группа статей “Доходные вложения в материальные ценности”

По строке 135 Бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката. Она учитывается на счете 03 “ Доходные вложения в материальные ценности”( по старому и новому Плану счетов).

По строке 136 отражают остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, она учитывается на отдельном субсчете “Имущества для сдачи в аренду” счета 03 (по старому и новому Плану счетов). Сумму амортизации, начисленную по этому имуществу, показывают на субсчете “Износ имущества сданного в аренду” счета 02 (по старому и новому Плану счетов).

По строке 137 дается остаточная стоимость, которая учитывается на субсчете “Имущество, предоставленное по договору проката” счета 03. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, амортизацию по предметам, предназначенным для сдачи в прокат, можно начислять только линейным способом. А суммы амортизации, начисленные по этим предметам, нужно отражать на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (по старому Плану счетов) либо на счете 02 (по новому Плану счетов).

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»

Здесь отражают данные о финансовых вложениях, по кото­рым срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете эти вложения учитыва­ются на счете 06 (по старому Плану счетов) или на счете 58 (по новому Плану счетов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме фактических затрат для организации-инвестора. Это, в частности:

- суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответст­вии с договором;

- суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услу­ги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения посредническим организациям, с помо­щью которых приобретены ценные бумаги;

- расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг (если они выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету);

- другие расходы, которые непосредственно связаны с при­обретением ценных бумаг.

Зачастую организации создают резерв под обеспечение вложе­ний в ценные бумаги. В этом случае в балансе указывается сумма долгосрочных финансовых вложений, уменьшенная на суммы со­зданного резерва. А резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги учитывается ни счете 82 «Оценочный резервы» (по старому Плану счетов) либо на счете 59 «Резервы под обеспечение вложе­ний в ценные бумаги» (по новому Плану счетов). Формируя такой резерв, организации делают следующую проводку.

По старому Плану счетов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - создан резерв под обеспечение вложений в цен­ные бумаги.

По новому Плану счетов:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 59 - создан резерв под обеспечение вложений в цен­ные бумаги.

По строке 140 Бухгалтерского баланса отражают все виды долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) ка­питалы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям.

Затем информация по долгосрочным финансовым вложени­ям детально записывается по разным строкам.

По строке 141 организация показывает вложения в устав­ные капиталы своих дочерних предприятий. Согласно статье 105 Гражданского кодекса хозяйственное общество является дочерним, если основное хозяйственное общество имеет возможность определять его решения. Например, такая воз­можность может появиться вследствие преобладающего участия основного общества в уставном капитале дочернего.

По строке 142 указываются инвестиции в уставные капиталы зависимых организаций. В соответствии со статьей 106 Граждан­ского кодекса РФ хозяйственное общество признается зависи­мым, если другое общество имеет более 20 процентов голосую­щих акций этого акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в дру­гие организации.

Сумма же займов, которые организация выдала юридическим лицам на срок более 12 месяцев, указывается по строке 144.

По строке 145 вносятся прочие долгосрочные финансовые вложения.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 отражаются данные о средствах и вложени­ях, не нашедших своего отражения по другим строкам разде­ла I Бухгалтерского баланса.