Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

6.12 Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ.

На промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая (сметная) и фактическая (отчетная).

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе реальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.

В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые, методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему.

1. В течение месяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.

2. На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).

3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.

4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).

5. Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25, 26).

6. Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28).

7. Определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат).

8. Исчисляется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Существуют следующие методы калькулирования себестоимости Продукции (работ, услуг):

• простой;

• попередельный;

• позаказный;

• нормативный.

Как было сказано выше, метод калькулирования себестоимости определяется исходя из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства принятым способом оперативного контроля за себестоимостью.

Простой метод применяется в отраслях с однородной продукцией - добыча угля, газа, нефти, производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др.

Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.).

Например, текстильное производство, как правило, имеет такие переделы: прядильное производство (выработка пряжи), ткацкое производство (изготовление тканей), красильное производство (крашение тканей, нанесение рисунка).

Позаказный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах.

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих С начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные— распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

Это позволяет предприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины и нарушителей норм. Метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанного оперативного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм и отклонениях от норм.

На малых предприятиях применяется упрощенный метод определения себестоимости (не по журналам-ордерам), при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой целью составляется ведомость учета затрат.

В ведомости учета затрат на производство из нарядов на работу записывается сумма заработной платы производственных рабочих, на эту зарплату производятся начисления (отчисления в Фонд социальной защиты населения); расход материалов берется бухгалтером из производственного материального отчета мастера (начальника цеха), где выделяется расход материала на все виды продукции.

Амортизация, налоги и все прочие расходы берутся в тех суммах, которые прошли по счетам 20, 25, 26 в течение месяца.

По материалам определяют удельный вес их расхода на каждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и определяют величину этих затрат по каждому виду продукции.

Например, общий расход материалов на предприятии составил 50 000 руб., в том числе на изделие «А» - 20 000 руб. и на изделие «Б» - 30 000 руб.

Если общая сумма амортизации основных средств составляла 2400 руб., то на изделие «А» приходится:

2400 х 40% 100% а на изделие «Б»:

2400 х 60%

100%

= 960 руб.,

- 1440 руб.

Аналогично распределяются прочие расходы, в том числе налоги и отчисления.

Затем суммируются все затраты и определяется себестоимость всей продукции и по видам. Разделив затраты на количество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицы продукции.

Умножив себестоимость единицы продукции на количество отгруженной в порядке реализации продукции, определяют себестоимость реализованной продукции.

Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счета 20 непосредственно в дебет СЧС га 90 «Реализация».

Ведомость учета затрат на производство за 200... г.

Для калькулирования фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца (сальдо счета 20) прибавить фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц, вычесть незавершенное производство на конец месяца и вычесть стоимость возвратных отходов (дебет 10 и кредит 20). Затем фактическую себестоимость выпуска конкретного изделия надо разделить на количество выпущенной готовой продукции и получим себестоимость единицы продукции.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции после калькулирования списывается ежемесячно со счета 20 (кредит) в дебет счета 43 «Готовая продукция», как уже об этом сказано выше.

По дебету счета 43 отражается фактическая себестоимость продукции, сданной на склад, а по кредиту этого счета идет списание фактической себестоимости отгруженной для реализации продукции.

В заключение следует сказать, что начиная с 1 января 2004 года все затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Но с появлением налогового учета необходимо на всех счетах иметь по два субсчета: 20-1 «Расходы в пределах норм» и 20-2 «Сверхнормативные расходы» (то, что до 1 января 2004 года списывалось за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). Точно также по счетам: 23-1 и 23-2,25-1 и 25-2,26-1 и 26-2, 44-1 и 44-2, 90-11 и 90-12.

Речь идет о таких расходах, как расходы на рекламу, на подготовку кадров, на аудиторские услуги, информационные, на командировки, когда на сумму превышения установленных нормативов по данным расходам надо корректировать налогооблагаемую прибыль (увеличить ее). Иначе говоря, на счетах 20, 23, 25, 26, 90 в учете надо четко разграничить нормируемые суммы затрат и ненормируемые (сверхнормативные).

А возвращаясь еще раз к калькуляции надо отметить, что обязательно должны составляться плановая калькуляция с расшифровкой статей затрат, а также экономические расчеты, подтверждающие уровень применяемых цен.

Учитывая особую важность вопроса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг необходимо остановиться на вопросе о включении их в себестоимость и об учете для определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и другими нормативными актами по включению в себестоимость затраты подразделяются на три группы.

1. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, но для определения налогооблагаемой прибыли на сверхнормативные затраты увеличивается облагаемая налогом база (в регистрах налогового учета). Для учета сверхнормативных затрат предприятия открывают такие субсчета: 20-1 «Основное производство» и 20-2 «Основное производство - сверхнормативные расходы» и также по счетам 25-1 «Общепроизводственные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные расходы - сверхнормативные», 26-1 «Общехозяйственные расходы» и 26-2 «Общехозяйственные расходы - сверхнормативные». К таким затратам относятся:

- командировочные расходы на служебные командировки, в том числе сверх установленных норм;

- консультационные, информационные, маркетинговые услуги и затраты на рекламу, в том числе сверхустановленных лимитов;

- платежи за добычу природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов, в том числе сверх установленных лимитов;

- плата за обучение по договорам со специальными учебными заведениями, в том числе сверх норм;

- затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, в том числе сверх установленных лимитов;

- представительские расходы, в том числе сверх установленных норм.

В конце каждого месяца сумма собранных сверхнормативных расходов списывается на себестоимость, но вместе с тем четко будет видно - скорректирована ли на эти расходы налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.

2. Затраты, которые относятся на себестоимость только в пределах утвержденных норм, лимитов, а сверхлимитные затраты списываются за счет собственных источников средств.

К ним относятся:

- премирование работников за производственные показатели в пределах норм (30% от ФОТ в целом по организации);

- оплата за проведение обязательного аудита в пределах установленных норм;

- оплата вынужденного простоя или доплата за исполнение нижеоплачиваемой работы в пределах сумм, установленных законодательством;

- недостача в пределах норм естественной убыли;

- проценты за пользование кредитами банка, кроме просроченных и полученных под внеоборотные активы;

- оплата отпусков молодым специалистам после окончания государственного учебного заведения и поступившего на работу по направлению;

- стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг работникам отдельных отраслей, питания и продуктов по нормам.

Следует учитывать и то, что при ценообразовании учитываются лишь нормируемые затраты, а сверхнормативные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) при установлении цен и тарифов не учитываются.

Похожие работы

Организация бухгалтерского учета, его сущность и содержание

Скачать

56692

2

0

... рабочего места, режимами труда и отдыха и другими моментами. Важнейшим направлением совершенствования организации бухгалтерского учета является перевод его на международные стандарты. Международные стандарты учета и отчетности разрабатываются с целью выработки единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижения единообразного содержания терминологии бухгалтерского ...

Бухгалтерский учет и анализ готовой продукции

Скачать

127847

19

3

... основными нормативными документами по учету реализации продукции (работ, услуг). 1.3      Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа реализации продукции (работ, услуг) В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Результатами производственного процесса предприятия являются готовая продукция, выполненные ...

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях РБ

Скачать

51675

3

0

... 2002. № 1. С. 28. 28.      Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: Учебное пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с. 29.      Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях, 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2001. 378 с. 30.      Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Мн.: Вышэйш. шк., 2004. 496 с. ...

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Скачать

40373

3

0

... товаров. Он предназначен для покрытия налоговых и неналоговых платежей с полученного дохода, издержек обращения и получения прибыли от торговой деятельности. [4. с. 13]. Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о ...