Изучение и использование результатов работы внутреннего аудита

6. Изучение и использование результатов работы внутреннего аудита

Внешние аудиторы при проведении проверки обязаны изучить и рассмотреть работу службы внутреннего аудита аудируемого лица. Эта процедура регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы аудита».

Под внутренним аудитом понимают контрольную деятельность, осуществляемую внутри аудируемого лица, его подразделения с целью соблюдения порядка ведения бух. учета и внутреннего контроля в организации.

Внутренние аудиторы обладают значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства организации, но при этом знают специфику его деятельности.

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица. Обычно в его функции входит: 1) исследование эффективности контрольных процедур; 2) изучение фин. и управленческой процедур; 3) контроль эффективности, рациональности и результативности деятельности; 4) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных и других внешних требований, а также внутренних распорядительных документов.

Цель службы внутреннего аудита отличается от цели проведения внешнего аудита, но при этом отдельные средства и методы их достижения совпадают.

Внешний аудитор должен сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, для того чтобы оценить риски и определить необходимые аудиторские процедуры. Если аудитор оценивает внутренний аудит как эффективно функционирующий, то это может существенно сократить объем аудиторских процедур и соответственно время проверки. Однако аудитор не может полностью исключить проведение аудиторских процедур.

Эффективность и объективность внутреннего аудита зависят от следующих факторов:

1. организационный статус службы и ее роли в управлении организацией;

2. компетентность специалистов;

3. профессионализм;

4. значимость результатов работы службы внутреннего аудита для руководства и собственников.

Получив оценку деятельности службы внутреннего аудита на стадии планирования, аудитор должен решить возможность и порядок использования работы внутреннего аудита для целей внешнего. При этом необходимо рассмотреть план работы внутреннего аудита на период проверки и обсудить его обоснованность с внутренними аудиторами, согласовать сроки осуществления работ, методы их проведения, порядок документального оформления результатов. Аудиторы должны определить периодичность встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита, что повышает действенность взаимодействия внешнего и внутреннего аудиторов. Внешний аудитор должен проинформировать внутренних аудиторов о любых важных вопросах, которые могут возникнуть в процессе работы. Внешний аудитор должен быть проинформирован о внутренних аудиторских отчетах, получить доступ к ним, а также он должен знать о любых важных вопросах, которые стали известны внутренним аудиторам и могут повлиять на его работу и принятие решения.

Большую часть работу по сбору информации внешние аудиторы выполняют самостоятельно. При привлечении к проверке внутренних аудиторов внешние аудиторы должны знать, что они несут полную ответственность за достоверность аудиторского заключения.

Эффективность взаимодействия внешних и внутренних аудиторов повышается при взаимной координации планов работы, обмене отчетами, свободном доступе к рабочим документам в соответствии с установленными правилами, в совместном представлении отчетов руководству и собственникам экон. субъекта.

Внешние аудиторы обязательно документируют свои выводы относительно работы службы внутреннего аудита.

7. Использование результатов работы других аудиторских организаций

В отдельных случаях аудиторская организация или аудитор при подготовке своего мнения относительно отчетности аудируемого лица используют результаты работы другого аудитора, который проверяет фин. информацию, представленную одним или несколькими подразделениями и входящую фин. отчетность аудируемого лица.

Основные требования к действиям аудитора в таких ситуациях сформированы в Федеральном правиле (стандарте) аудита № 28 «Использование результатов работы другого аудитора». Этот стандарт не применяется, если:

1. два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;

2. существуют профессиональные отношения между аудиторами, при которых один аудитор сменяет другого;

3. в случаях, когда основной аудитор считает, что фин. отчетность подразделений, проверку которых проводили другие аудиторы, является несущественной для фин. отчетности аудируемого лица. Однако при этом следует помнить, что показатели нескольких подразделений по отдельности могут быть несущественны, а в совокупности существенны.

Основной аудитор – это аудитор, который отвечает за подготовку аудиторского заключения по бух. фин. отчетности аудируемого лица в том случае, когда она включает информацию по подразделениям, проверку которых проводили другие аудиторы.

Другие аудиторы – это аудиторы, которые несут ответственность за подготовку заключения по фин. информации подразделений, включенную в фин. отчетность, которую проверяет основной аудитор.

Основной аудитор должен определить насколько достаточно проводимая им работа для подготовки аудиторского заключения по отчетности, в состав которой входят показатели подразделений. С этой целью основной аудитор оценивает:

- существенность показателей подразделений, аудит которых проводит основная аудиторская организация и другие аудиторы;

- уровень собственных знаний о деятельности тех подразделений, проверку которых проводят другие аудиторы;

- риск искажений в отчетности подразделений, проверку которой проводят другие аудиторы;

- возможность осуществления дополнительных процедур для подтверждения заключения другой аудиторской организации.

Планируя использовать работу других аудиторов, основные аудиторы должны оценить их профессиональную компетентность, обеспеченность ресурсами с точки зрения возможности проведения работ.

Основная аудиторская организация должна получить достаточно доказательств того, что работа другого аудитора выполнена в соответствии с поставленными целями, задачами проверки.

Основной аудитор должен проинформировать другого аудитора:

1. о соблюдении независимости от экон. субъекта и подразделения

2. о применение требований в отношении бух. отчетности, бух. учета т аудита;

3. об использовании результатов его работы.

Получив уведомление от основной аудиторской организации, другая должна сотрудничать с ней. Она должна спланировать свою работу и провести ее с тем учетом, что показатели подразделения, аудит которого проводит другая организация входят в показатели отчетности экон. субъекта, аудит которой проводится основной аудиторской организацией. Если необходимо, то основные аудиторы вправе знакомится с работой других аудиторов, при этом они могут обсуждать аудиторские процедуры, изучать процедуры, проведенные другой аудиторской организацией, рассматривать рабочую документацию, составленную другими аудиторами.

Если при проведении аудита другие аудиторы выявили факты, которые по их мнению являются значительными для основных аудиторов, то они обязаны их об этом уведомить. При этом передача информации о подразделении другими аудиторами должна быть согласована с руководством подразделения. Если руководство подразделения против передачи такой информации, то другие аудиторы обязаны сообщить об этом факте основным аудиторам. В свою очередь, основные аудиторы выявляют информацию, которая, по их мнению, может быть полезна другим аудиторам, они также должны их проинформировать.

Основные аудиторы не обязаны предоставлять какую-либо информацию, выявленную в ходе аудита экон. субъекту.

Основные аудиторы должны рассматривать все существенные факты, которые выявлены в ходе аудита отчетности подразделения другими аудиторами.

В случае необходимости основные аудиторы:

·          обсуждают данные факты с другими аудиторами и (или) руководством подразделения;

·          запрашивают копии письменной информации руководству подразделения по результатам аудита;

·          проводят самостоятельно дополнительные процедуры, тесты в отношении показателей подразделения или поручают их проведение другим аудиторам.

·          и другие действия.

В рабочих документах основной аудиторской организации должно быть отражено:

·     перечень подразделений, аудит которых проводился другими аудиторами и существенность показателей отчетности этих подразделений для отчетности экон. субъектов в целом;

·     перечень других аудиторских организаций или аудиторов;

·     выводы относительно несущественности показателей подразделений для отчетности экон. субъекта;

·     процедуры, которые провели основные аудиторы в отношении работы других аудиторов и полученных ими результатов.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита отчетности экон. субъекта работы других аудиторских организаций.

Если основной аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать по каким-либо причинам, а сам основой аудитор не имеет возможности выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении отчетности подразделения, то он выражает мнение и оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор составил или предполагает составить модифицированное аудиторское заключение по показателям подразделения, то основой аудитор рассматривает насколько значимы причины модифицирования заключения для отчетности всего экон. субъекта и решает вопрос о необходимости модифицирования своего аудиторского заключения.

Похожие работы

Аудиторский контроль учетной политики бюджетной организации

Скачать

37219

1

0

... к конкретным условиям ведения хозяйственной деятельности организации. В ходе курсовой работы была поставлена цель - исследование теоретических и практических аспектов организации аудиторского контроля учетной политики бюджетной организации. В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи: 1.  Изучены принципы формирования и аудита учетной политики бюджетной организации ...

Место аудита в системе финансового контроля

Скачать

82747

1

0

... . Аудитор, аудиторская организация обязаны соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. 4. МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ Аудит - форма финансового контроля; ст. 1 Закона об аудите определяет его место в системе государственного контроля. Аудит не подменяет государственного контроля ...

Финансовый контроль в Украине

Скачать

77728

0

0

... ; -   выявленный объем средств, использованных не по целевому назначению; -   количество подготовленных представлений и предписаний. В настоящее время работа органов государственного финансового контроля в Украине характеризуется несогласованностью и разобщенностью, отсутствием четкого взаимодействия. И связано это в первую очередь с тем, что не сформирована целостная система контроля за ...

Финансовый контроль в условиях рыночной экономики

Скачать

109118

1

3

... учреждений. В этот же день был принят декрет Совнаркома «Об образовании Коллегии Государственного контроля». 3.2 Нормативно правовое закрепление деятельности Счетной палаты РФ в современных условиях и особенности осуществления функций в условиях рыночной экономики Правовой статус счетной палаты Российской Федерации определен Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 11 ...