Сущность стандартов аудита и их значение

1. Сущность стандартов аудита и их значение

Стандарты аудита занимают важное место в аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко применяются во всем мире, т.к. позволяют формировать наиболее объективно мнение аудитора по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бух. учета и формирования отчетности. Кроме того, аудиторские стандарты позволяют устанавливать единые критерии для сравнения качества аудиторских проверок и результатов аудиторской деятельности.

Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Единообразие аудиторской деятельности необходимо, т.к. существует множество методик в аудиторской практике, которые трудно сопоставить.

Стандарты аудита определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, составления аудиторского заключения и самому аудитору.

Изменение экономической ситуации соответственно требует внесения изменений в аудиторские стандарты, т.к. стандарты должны максимально удовлетворять потребности потребителей и пользователей финансовой отчетности.

На основе стандартов аудита разрабатываются программы подготовки аудиторов и формируются основные требования к проведению квалификационных экзаменов.

Стандартами аудита руководствуются в суде при доказательстве качества работы аудитора и определении меры его ответственности.

Стандарты аудита устанавливают общий подход к проведению аудиторской проверки, масштабы аудита, виды отчетов аудитора, методологию аудита, а также базовые принципы, которые должны соблюдать все аудиторы независимо от условий проверки.

Если аудитор в своей практике отступает от требований стандарта, он должен быть готов обосновать причину своих действий.

Значение стандартов аудита заключается в том, что они обеспечивают высокое качество аудиторских проверок, позволяют пользователям, клиентам понять процесс аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, прогрессивных методик, обеспечивают поддержание общественного имиджа профессии аудитора, обеспечивают взаимосвязь между отдельными этапами проверки.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и преобразованием аудиторских фирм в крупные международные группы, возникла потребность в унификации аудита.

В целом проблемы, связанные с аудиторской деятельностью практически одинаковы во всем мире. При разработке какого-либо вопроса всегда выясняют, сталкивались ли с аналогичной проблемой в других организациях, разрабатывающих стандарты, и пути ее решения.

В настоящее время различают три группы стандартов аудита:

1.               международные

2.               национальные

3.               внутренние.

2. Международные стандарты аудита

Необходимость в разработке стандартов аудита на международном уровне была обусловлена интеграционными процессами в сфере экономики разных стран и, соответственно, объединением отдельных аудиторских организаций в международные группы.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются международный комитет по аудиторской практике, действующий в рамках МФБ.

В основу МСА положены следующие концептуальные положения:

1.         Финансовая отчетность – основной источник информации для внешних пользователей она должна соответствовать международным и (или) национальным стандартам финансовой отчетности.

2.         Понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг отличаются. К сопутствующим услугам аудита относятся услуги по обзору, подготовке информации, согласованным процедурам. Услуги по налогообложения, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам как сопутствующие не рассматриваются.

3.         Выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для пользования другой стороной, рассматривается как уверенность. Уверенность аудитора определяется на основе результатов проведенных процедур. Задача аудитора – обеспечить высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, представленная для проверки, не содержит существенных искажений

4.          Абсолютная уверенность аудитора недостижима, т.к. аудитор проводит тестирование в любой системе бухгалтерского учета и контроля определенные ограничения; аудитор высказывает собственное суждение.

5.       Аудитор формирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете. Если отчет отсутствует, то 3-и лица не вправе считать аудитора ответственным за содержание финансовой информации.

МСА способствует развитию профессии аудитора, но их применение в разных странах неодинаково по причине различных экономических, политических условий, исторических особенностей, традиций, разнообразия учетных систем. В наиболее развитых странах (США, Канаде, Великобритании, Германии и т.д.) действуют НСА, а МСА принимаются к сведению. В таких странах, как, Кипр, Малайзия, Нигерия, принято решение не разрабатывать НСА, а полностью принимать и использовать МСА. 3–я группа стран (Австралия, Бразилия, Голландия, Индия, Россия и др.) на основе МСА разрабатывали собственные НСА с учетом своих особенностей.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяют при аудите другой информации и оказании услуг. В предисловии к МСА сказано, что их следует применять только к существенным аспектам, что дает возможность использовать национальные нормативные акты, регулирующие аудиторскую, финансовую и другую информации в каждой отдельной стране.

3. Российские стандарты аудита

В России национальные правила (стандарты) разрабатываются на основе международных. Двойное название Российских правил (стандартов) подчеркивает их преемственность с международными и схожесть по многим вопросам.

В ФЗ определены сущность, место и роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности. В соответствии с законом правила (стандарты) ауд. деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг, оформлению результатов, оценки качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

В России стандарты аудита подразделяются на 3 группы:

1. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

3. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. Они обязательны для всех участников аудиторской деятельности, за исключением тех правил, которые носят рекомендательный характер.

В настоящее время в России принят 31 стандарт. Кроме того, на уровне национальных стандартов, помимо федеральных, т.е. принятых после выхода ФЗ, действуют стандарты, принятые до выхода ФЗ, которые применяются в части, не противоречащей законодательству. Обе группы правил разработаны в соответствии с МСА.

Федеральные правила более приближены к международным, т.к. они содержат соответствующие ссылки и похожи с МСА по своей структуре и содержанию.

Стандарты 2 группы разрабатывались в период становления нормативной базы аудита и поэтому значительно отличаются от международных аналогов. В них были сформулированы не только общие принципы аудита, но и практические рекомендации, которые рассмотрены в Положении по международной аудиторской практике.

Профессиональные аудиторские объединения имеют право принимать для своих членов внутренние стандарты, если это предусмотрено Уставом объединения. Требования таких стандартов не должны противоречить требованиям федеральных стандартов, кроме того, они не должны быть ниже требований Российских стандартов.

Аудиторские организации и аудиторы в соответствии с требованиями законодательства, а также стандартов вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Однако некоторые стандарты, касаемые планирования, документирования, составления рабочей документации, аудиторского заключения являются обязательными.

Для обеспечения единого подхода к проведению аудиторской проверки в аудиторской организации должны быть разработаны внутренние стандарты аудита, которые не должны противоречить федеральным и быть ниже их по требованию или международным, если аудиторская проверка проводится по МСА.

Наличие системы внутренних стандартов в аудиторской организации является показателем профессионализма ее деятельности.

Внутренние стандарты разрабатываются в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации».

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными в каждой аудиторской организации. Их содержание в большинстве случаев – это закрытая информация. Внутренние стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определять четкий порядок своих действий по выполнению требований стандартов и повышению качества аудиторской проверки.

Как правило, внутрифирменные стандарты аудита детализируют национальный и международный стандарты. Они доводят общепринятые требования до уровня конкретных методик и конкретных указаний исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в пределах аудиторской организации и обеспечивают урегулирование отдельных вопросов, связанных с проверкой и потенциальных конфликтов.

Применение внутрифирменных стандартов позволяет соблюдать:

1) требования вышестоящих стандартов проведения проверки;

2) сделать технологию и организацию проведения аудита рациональной;

3) снизить трудоемкость аудиторской проверки;

4) обеспечить контроль за работой ассистентов аудитора;

5) способствовать снижению аудиторского риска;

6) содействовать соблюдению аудиторами профессиональной этики и детализировать поведение аудиторов в конкретных ситуациях.

Внутрифирменные стандарты могут быть объединены по своему назначению в отдельные группы: общие положения, порядок проведения аудита, порядок формирования выводов и заключений, порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, стандарты по образованию и подготовки кадров, специализированные стандарты.

Аудиторские организации самостоятельно должны устанавливать перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Внутренние стандарты должны быть разработаны с учетом их актуальности и отвечать следующим требованиям:

1. целесообразность

2. преемственность и не противоречивость. Каждый последующий стандарт должен основываться на ранее принятом и обеспечить согласованность и взаимосвязь.

3. логическая стройность, т.е. не должны быть четкие формулировки, целостность и ясность изложения

4. полнота и детализация, т.е. в стандарте излагаемая проблема должна быть полностью рассмотрена и конкретизирована по отдельным вопросам

5. единство терминологической базы, т.е. все термины должны одинаково толковаться.

Для удобства использования внутренние стандарты должны иметь свои реквизиты: номер, дату ввода в действие, название, дату и указание лица, утвердившего стандарт, преемственность, сферу применения.

В дополнение к внутренним стандартам могут быть разработаны приложения в виде инструкций, методик и т.п., которые предназначены для дополнительных разъяснений отдельных положений внутренних стандартов.

В аудиторской организации должен быть организован контроль за соблюдением требований внутренних стандартов.

Тема 4: Подготовка и планирование аудиторской проверки

План

1) Начальная стадия аудиторской проверки

2) Этапы планирования аудита

2.1 Предварительное планирование

2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита

2.3 Подготовка и состояние программы аудита

3) Оценка существенности (материальности)

4) Аудиторский риск

5) Изучение и оценка системы бух. учета т внутреннего контроля

1. Начальная стадия аудиторской проверки

Для проведения аудиторской проверки экон. субъекты вправе самостоятельно выбирать аудитора или аудиторскую организацию.

Для снижения риска неудачи аудиторской проверки экон. субъекты используют ряд критериев отбора аудиторских фирм:

- Численность персонала и опыт его работы

- Оборот фирмы

- Уровень цен на услуги

- Возможность представления льгот, скидок

- Степень ответственности аудиторов за качество аудита

- Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг

- Наличие соответствующей лицензии

- Наличие филиалов и их размещение в регионах и др.

После официального обращения экон. субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг аудиторская организация составляет и направляет руководству экон. субъекта письмо о проведении аудита, которое составляют в соответствии с Российским правилом (стандартом) аудита №12 «Согласование условий проведения аудита» и внутренними стандартами аудиторской организации. В таком письме необходимо отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита, формы отчетности аудиторов по результатам проверки, ответственность аудитора, обязательство соблюдать конфиденциальность информации, возможность не обнаружения отдельных ошибок в бух. учете и отчетности, ответственность экон. субъекта за полноту и достоверность представленной информации и бух. отчетности, условия доступа ко всем документами необходимой информации для проведения проверки и другие условия и требования, которые предъявляют аудиторские организации или клиент.

Как правило, письмо направляется клиенту при первоначальном аудите и в тех случаях, когда проводится аудит повторно:

1) возникли разногласия в процессе проведения предыдущей проверки;

2) существенно изменилось законодательство, регулирующее ведение бух. учета, составление отчетности аудиторской организации;

3) произошли изменения в руководстве аудиторской организации или экон. субъекта;

4) изменился профиль, специализация организации;

5) изменились условия взаимодействия сторон.

Письмо о проведении аудита направляется до заключения договора с целью разъяснения необходимых вопросов, связанных с проверкой до ее начала и избежания конфликтов и недоразумений (Приложение стандарта № 12).

2. Этапы планирования аудита

Получив согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторская организация приступает к планированию проверки, которая включает 3 этапа: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы.

Основные принципы планирования:

1. комплексность, т.е. обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования;

2. непрерывность, т.е. последовательное установление заданий в группе аудиторов, увязка этапов планирования по срокам выполнения и расположению структурных подразделений;

3. оптимальность, т.е. возможность выбора оптимального плана и программы аудита в соответствии с критериями, установленными аудиторской организацией;

Общие требования по планированию аудита бух. фин. отчетности определены Российским правилом (стандартом) аудита № 3 «Планирование аудита». Стандартом установлено, что аудиторская организация, аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

2.1.Предварительное планирование

Получив письменное согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторская организация должна определить аудируемость отчетности.

На этапе предварительного планирования происходит знакомство аудиторской организации и экон. субъекта и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение и принципиальной возможности и целесообразности проведения аудита в данном экон. субъекте.

Аудиторская организация должна изучить информацию о внешней среде экон. субъекта и его индивидуальных особенностях. Аудитор должен ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой экон. субъекта;

- видами его деятельности;

- структурой капитала и курсом акций;

- ассортиментом выпускаемой продукции;

- технологическими особенностями производства;

- порядком распределения прибыли;

- уровнем рентабельности;

- системой внутреннего контроля и т.д.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна убедиться, во-первых, в том, что возможно проведение аудита, т.е. нет необходимости восстановления бух. учета, отсутствуют факты явно препятствующие составлению положительного аудиторского заключения; во-вторых, бизнес клиента легален, экон. субъект платежеспособен; в-третьих, рассмотреть наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций; в –четвертых, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для проведения проверки. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки, состав аудиторской группы, квалификационный уровень аудиторов, преемственность, сроки предполагаемой работы аудиторов.

На этапе предварительного планирования решаются организационные вопросы, связанные с созданием условий для работы аудиторов.

В случае принятия положительного решения о проведении аудита с клиентом заключается договор на оказание аудиторских услуг. Договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. Согласно договору аудитор обязуется выполнить профессиональные услуги, а клиент их оплатить.

Договор на оказание аудиторских услуг составляется в соответствии с требованиями ГК РФ, но имеет ряд отличительных особенностей: 1) учет уровня аудиторского риска и соответственно разделение ответственности между аудитором и клиентом; 2) учет интересов 3х лиц.

Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или длительным. Если договору предшествовало составление письма на проведение аудита, то в договоре должны быть описаны существенные условия сотрудничества сторон.

В договоре должны быть рассмотрены следующие условия:

• Предмет договора на оказание аудиторских услуг,

• Условия оказания аудиторских услуг:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита

б) сроки и этапы оказания услуг

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги

• Права и обязанности аудиторской организации

• Права и обязанности экономического субъекта

• Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Этот пункт является важным, поэтому следует оговорить порядок определения стоимости аудиторских услуг и установить сроки. Желательно предусматривать предоплату, что в определенной степени обеспечивает финансовую независимость аудиторов. Для определения стоимости аудиторских услуг важно объективно оценить объем и трудоемкость работ, время выполнения, уровень риска, предполагаемый экономический эффект от аудирования.

• Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

При составлении договора должен быть принципиальный подход сторон, чтобы предусмотреть максимально возможные ситуации и не нанести ущерба ни клиенту, ни аудиторской организации.

В договоре можно рассматривать примерный план аудита, общую характеристику методов проверки и оказания сопутствующих услуг, причины составления отрицательного аудиторского заключения или отказа аудитора от выражения мнения.

Следует оговорить сроки предоставления клиентом необходимых документов для осуществления своевременного и качественного аудита, а также формы представления результатов аудиторской проверки или оказания сопутствующих аудиту услуг.

При составлении договора так же пользуются Российским правилом (стандартом) аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита».

2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита

Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экон. субъекте и результатах уже проведенных аудиторских процедур (аналитических).

Принципы подготовки общего плана и программы аудита

1. Самостоятельность аудитора или аудиторской организации в выборе приёмов и методов

2. При разработке общего плана и программы аудита необходимо учитывать сложность, объем бух. отчетности клиента

3. Оценка риска СВК должна быть основана на предварительной проверке ее эффективности

4. Необходимо учитывать степень автоматизации обработки учетной информации

5. Необходимо установить приемлемые уровни существенности и аудиторского риска для формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности

6. Отдельные положения общего плана и программы аудита могут быть согласованы с руководством проверяемого экон. субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторы оценивают состояние и эффективность функционирования системы внутреннего контроля, действующей у экон. субъекта.

Если аудиторская организация решает основываться в ходе проверки на систему внутреннего контроля и систему бух. учета, она должна на этапе планирования тщательно их изучить.

Результаты проводимых в ходе планирования аудиторских процедур должны быть обязательно документально оформлены. Они могут использоваться в течение всего процесса аудита для формирования выводов аудитора.

Затраты времени необходимые для планирования зависят от сложности аудита, масштабов деятельности аудируемого лица, опыта работы аудиторов с данным аудируемым лицом и другие факторы.

В общем плане аудита рекомендуется предусматривать:

- какие области необходимо изучить для проведения объективного аудита;

- каковы существенные вопросы, которые должны подлежать проверке;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификация;

- распределение обязанностей между аудиторами;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

- инструктирование всех членов аудиторской группы с их обязанностями, ознакомление с аудируемой организацией и общими этапами аудита;

- контроль за выполнением плана, качественным ведением рабочей документации и соответствующим оформлением результатов аудита;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы в случае возникновения разногласий с руководителем аудиторской проверки.

В общем плане должна быть предусмотрена роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Общий план аудита, как правило, составляют в виде таблицы:

Общий план аудита

Проверяемая организация ____________________________________

Период аудита ______________________________________________

Количество человеко-часов ___________________________________

Руководитель аудиторской группы _____________________________

Состав аудиторской группы ___________________________________

Планируемый аудиторский риск _______________________________

Планируемый уровень существенности _________________________

План подписывает руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской группы.

В перечень планируемых видов работ могут быть включены следующие вопросы:

Учредительные и другие общие документы;

Учетная политика;

Основные средства;

НМА;

Производственные запасы;

Готовая продукция;

Расчеты;

И т.д.

Общий план аудита является руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для составления программы.

Форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, а также сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При планировании затрат следует учитывать:

1) реальные трудозатраты, необходимые для проведения проверки;

2) расчет затрат времени при предыдущей проверки;

3) уровень существенности;

4) оценку аудиторского риска.

Общий план аудита должен быть подготовлен к завершению этапа планирования, но отдельные его пункты могут пересматриваться по ходу проверки в связи с вновь выявленными фактами.

Отдельные положения плана могут быть обсуждены с руководством аудируемого лица, но при этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Похожие работы

Аудиторский контроль учетной политики бюджетной организации

Скачать

37219

1

0

... к конкретным условиям ведения хозяйственной деятельности организации. В ходе курсовой работы была поставлена цель - исследование теоретических и практических аспектов организации аудиторского контроля учетной политики бюджетной организации. В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи: 1.  Изучены принципы формирования и аудита учетной политики бюджетной организации ...

Место аудита в системе финансового контроля

Скачать

82747

1

0

... . Аудитор, аудиторская организация обязаны соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. 4. МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ Аудит - форма финансового контроля; ст. 1 Закона об аудите определяет его место в системе государственного контроля. Аудит не подменяет государственного контроля ...

Финансовый контроль в Украине

Скачать

77728

0

0

... ; -   выявленный объем средств, использованных не по целевому назначению; -   количество подготовленных представлений и предписаний. В настоящее время работа органов государственного финансового контроля в Украине характеризуется несогласованностью и разобщенностью, отсутствием четкого взаимодействия. И связано это в первую очередь с тем, что не сформирована целостная система контроля за ...

Финансовый контроль в условиях рыночной экономики

Скачать

109118

1

3

... учреждений. В этот же день был принят декрет Совнаркома «Об образовании Коллегии Государственного контроля». 3.2 Нормативно правовое закрепление деятельности Счетной палаты РФ в современных условиях и особенности осуществления функций в условиях рыночной экономики Правовой статус счетной палаты Российской Федерации определен Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 11 ...