7.2.4. Счет 223 «Прочие товары»
На счете 223 в ТОО «СГХК» отражается урановая руда собственного производства, добытая РУ и жидкий урановый регенерат, полученный РУ-1 от кучного выщелачивания.
Для их учета отводятся следующие балансовые субсчета:
- 223/01 – урановая руда, добытая РУ-1
- 223/02 – жидкий урановый регенерат от кучного выщелачивания РУ-1.
Приход из производства производится по фактической себестоимости 1 кг урана записью:
Дт 223/01, 02 Кредит 900/01,02 – по фактической производственной себестоимости.
Добытая урановая руда и урановый регенерат от кучного выщелачивания Рудоуправлением 1 передаются на урановый склад Головного офиса в г.Степногорск для дальнейшей переработки на ГМЗ.
При этом, при передаче на баланс Головного офиса доходы и затраты в РУ-1 не формируются.
Операция оформляется как передача с баланса филиала на баланс Головного офиса как «внутреннее перемещение» (без НДС). При этом, записи следующие:
у РУ-1: Дт 663 - Кт 223/01,02 – по средневзвешенной фактической Головной офис себестоимости
у Г.офиса: Дт 223/01,02 - Кт 663 - по средневзвешенной фактической
РУ-1 себестоимости
Передача производится по извещениям установленной формы с приложением: паспорта и ж.д. накладной или товарно-транспортной накладной, в зависимости от способа отправки.
По мере передачи урановой руды или уранового регенерата в переработку – в цех по производству урана ГМЗ делается следующая запись:
Дт 900/03 Кт 223/01,02 – по фактической средневзвешенной стоимости
Рудоуправление 1 ежеквартально в составе отчетности представляет Товарный баланс, в котором указывает в количественном и денежном выражении следующее:
- остаток продукции на начало года по количеству, цене и стоимости
- выпуск из производства по фактической производственной себестоимости
- отгрузка в г.Степногорск по средневзвешенной стоимости
- остаток на конец периода по средневзвешенной стоимости.
В программе1-С как в Рудоуправлении 1, так и в Головном офисе должен быть обеспечен учет в разрезе видов продукции в количественном и денежном выражении с выдачей оборотных ведомостей.
7.2.5. Учет отгруженной готовой продукции и отгруженных товаров
Исходя из направленности деятельности ТОО «СГХК», урановые продукты приобретенные и урановая продукция и другая продукция собственного производства поставляются на экспорт, что связано с использованием смешанного транспорта и длительностью перевозок. Это налагает необходимость установления контроля за движением отправленных грузов.
Для этой цели в бухгалтерском учете введены субсчета к счетам 221, 222, предусматривающие:
- учет отгруженной урановой продукции собственного производства. К ним относятся:
221/05 – закись окись собственная;
221/06 – серная кислота;
221/07 – молибден;
221/08 – другие;
- учет отгруженной урановой продукции покупной. К ним относятся:
222/05 – закись-окись;
222/06 – молибден;
222/07 – закись-окись;
222/08 – прочие.
Отгруженная продукция собственного производства
По всем субсчетам учета отгруженной продукции собственного производства и в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду отгруженной продукции собственного производства по статьям затрат в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости.
Готовая продукция собственного производства считается отгруженной при наличии отгрузочных документов таких как: ГТД (оригинал или заверенная копия), железнодорожные накладные (оригиналы или копии), отгрузочная накладная, сертификаты качества и др. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Продукция учитывается на субсчетах с 05 по 08 к счету 221 до тех пор, пока не будет получен документ, определенный контрактом с покупателем, свидетельствующий о переходе права собственности на эту продукцию. Такими документами является коносамент международного перевозчика, акт приема-передачи, сертификат конвертора.
Движение отгруженной продукции отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
| Описание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| дебет | кредит |
| продукция отгружена | 221/05, …, 08 | 221/01, ..., 04 |
| получен коносамент | 801/01, …, 04 | 221/05, …, 08 |
Отгруженные товары приобретенные
По всем субсчетам учета товаров отгруженных в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду отгруженных товаров в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости.
Приобретенные товары считаются отгруженными при наличии отгрузочных документов таких как: ГТД (оригинал или заверенная копия), железнодорожные накладные (оригиналы или копии), отгрузочная накладная, сертификаты качества и др. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Приобретенные товары учитываются на субсчетах 05-08 счета 222 до тех пор, пока не будет получен документ, определенный контрактом с Покупателем, свидетельствующий о переходе права собственности на этот товар, т.е. это может быть коносамент от международного перевозчика, свидетельствующий об отгрузке товара покупателю, сопроводительная накладная с подписью получателя, акт приема-передачи, сертификат конвертора. По дате этих документов продукция из отгруженной списывается на себестоимость реализованной продукции.
Движение продукции на субсчетах 05-08 счета 222 отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
| Описание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| дебет | кредит |
| отгружен товар | 222/05, …, 08 | 222/01, …, 04 |
| получен коносамент | 801/05, …, 08 | 222/05, …, 08 |
Списание на себестоимость производится по методу средневзвешенной стоимости.
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению Готовой продукции и Товаров приобретенных :
| №№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости, выпущенная: - основным производством - вспомогательным производством | 221 221 | 900 920 | |
| 2 | Ранее оприходованная готовая продукция, предназначенная для собственных нужд, переводится в состав материалов Примечание. Изготовленная готовая продукция, направляемая на собственные нужды субъекта на счет 221 «Готовая продукция» не приходуется, а списывается с производственных счетов в дебет соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» или на счета 821, 811 | Счета подраздела 20 «Материалы» | 221 | |
| 3 | Внутризаводское использование готовой продукции: - для общехозяйственных целей - для целей процесса реализации | 821 811 | 221 221 | |
| 4 | Реализация готовой продукции: - на фактическую себестоимость отгруженной или отпущенной на месте покупателям готовой продукции, расчетные документы за которую предъявлены покупателям | 801 | 221 | |
| - на договорную стоимость реализуемой продукции | 301 | 701 | |
| - на сумму расчетного корректива дохода до получения от покупателя финального счета | 303/1 | 701 | |
| - на сумму НДС (согласно счету- фактуре) | 301-303 | 633 | |
| - по мере получения финального счета, уточняющего стоимость продукции реализованной конечному покупателю сторно | 303, сторно | 701, сторно | |
| - одновременно уточняется доход и взаиморасчеты с покупателем | 301 | 701 | |
| - оплата счетов покупателем | 441, 451 | 301 | |
| 5 | Списание готовой продукции в результате стихийных бедствий: - некомпенсируемые (незастрахованные) убытки стихийных бедствий (на фактическую себестоимость погибшей или испорченной готовой продукции) | 861 | 221 | |
| - убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми организациями субъекту полностью или частично (на фактическую себестоимость погибшей или испорченной продукции) | 862 | 221 | |
| 6 | Восстановление НДС на недостачу продукции | 845/04 | 633 | |
| 7 | Возмещение виновником стоимости недостачи продукции, ранее списанной на расход: в течение отчетного года сторнируется ранее произведенные записи на списание готовой продукции - на фактическую себестоимость готовой продукции | 845/04, сторно | 221, сторно | |
| - на сумму НДС, исчисленного от облагаемого оборота | 845/04, сторно | 633, сторно | |
| отражаются в учете: - фактическая себестоимость готовой продукции | 801 | 221 | |
| - сумма, возмещенная виновником (без НДС) | 334 | 701 | |
| - сумма НДС, исчисленная от облагаемого оборота | 334 | 633 | |
| - в последующие годы – на сумму, возмещенную виновником | 441, 451 | 727/19 | |
| 8 | Возврат готовой продукции покупателям вследствие низкого качества или по другим причинам: - сторнируется фактическая себестоимость возвращенной продукции | 801, сторно | 221, сторно | |
| - одновременно сторнируется выпуск продукции по фактической себестоимости | 221, сторно | 900, 920, сторно | |
| аннулируется сумма дебиторской задолженности покупателей по возвращенным товарам: - по покупной стоимости | 711 | 301 | |
| - на сумму НДС | 331 | 301 | |
| - возврат денежных средств | 301 | 441, 451 | |
| 9 | Оприходование товаров, приобретенных: - у поставщиков | 222 | 671 | |
| - у дочерних, зависимых, совместно контролируемых товариществ | 222 | 641-643 | |
| - у физических лиц | 222 | 687 | |
| - подотчетными лицами | 222 | 333 | |
| 10 | Таможенная пошлина, подлежащая уплате при приобретении товаров | 222 | 634 | |
| 11 | Сборы за таможенное оформление, подлежащие уплате | 222 | 687 | |
| 12 | Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате снабженческим, посредническим организациям | 222 | 671 | |
| 13 | Оприходование товаров, поступивших: - от учредителей в качестве вклада в уставный капитал - безвозмездно от юридических и физических лиц | 222 222 | 511 726, 727 | |
| 14 | Транспортно-заготовительные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров | 222 | 671, 687 | |
| 15 | Отражение в учете приобретенных товаров за наличный расчет: - на покупную стоимость - на сумму НДС (согласно счету-фактуре) | 222 331 | 451 451 | |
| 16 | Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации | 222 | 727 | |
| 17 | Животные, продукты животноводства, принятые от населения | 222 | 687 | |
| 18 | Списание недостач, порчи и потерь (сверхнормативных) товаров при хранении: - на фактическую себестоимость | 845/04 | 222 | |
| - на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота | 845/04 | 633 | |
| 19 | Реализация товаров: | | | |
| - на фактическую стоимость товаров - | 801 | 222 | |
| - на договорную (реализационную) стоимость товаров | 301 | 701 | |
| - на сумму предоставленных скидок с продаж, скидок с цены реализованных товаров | 712, 713 | 301 | |
| - на сумму НДС | 301 | 633 | |
| оплата счета покупателем | 441, 451 | 301 | |
| 21 22 | Использование товаров для собственных нужд | 821 | 222 | |
| Списание товаров в результате стихийных бедствий: некомпенсируемые (незастрахованные) убытки от стихийных бедствий | 861 | 222 | |
| - убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми организациями субъекту полностью или частично | 862 | 222 | |
| |
| |
7.3. Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов ТОО «СГХК». Резерв на неликвидные активы
7.3.1. Обесценение товарно-материальных запасов
7.3.1.1. Порядок определения ВЧЦП на дату баланса
ТОО «СГХК» учитывает товарно-материальные запасы по наименьшей из себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж (ВЧЦП), т.е. товарно-материальные запасы должны быть отражены в финансовой отчетности по стоимости не выше суммы, которую ТОО «СГХК» ожидает получить от их использования или продажи. В связи с этим по итогам отчетного года соответствующие департаменты (службы) должны подготовить и представить в департамент бухгалтерского и налогового учета следующую информацию:
- цены на Готовую продукцию. При этом стоимость законтрактованной Готовой продукции оценивается по ценам, указанным в долгосрочных контрактах. Готовая продукция, которая не законтрактована, оценивается по котировкам Нюэкско, на 31 декабря каждого года, опубликованным в журнале Нуклеар Маркет Ревью фирмой Трей Тек, находящейся в Денвер, Колорадо, США, или по спотовой цене Ю-ЭКС, публикуемой журналом Ю-ЭКС Викли фирмой Ю-ЭКС Консалтинг ЛЛС РосВил, Джоржим, США. Оценка Готовой продукции, как и всех прочих видов ТМЗ, производится 1 раз в год, на 31 декабря;
- по товарам, производимым для внутреннего рынка (серная кислота), а также приобретенным для реализации, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены;
- по материалам, приобретенным для использования в производстве, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены, а также цены, указанные в контрактах на приобретение таких материалов, по которым ожидаются поставки в ближайшее время. Указанная информация предоставляется только в том случае, когда ВЧЦП Готовой продукции ниже ее себестоимости;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, не используемых в хозяйственной деятельности ТОО «СГХК» 1 год и более;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, рекомендованный (разрешенный) срок использования которых истекает в ближайшее время, а также возможные способы их применения по истечении разрешенного срока использования;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, имеющих какие-либо повреждения, в результате которых запасы не могут быть использованы в полной мере;
- перечень ТМЗ, расходы на реализацию или содержание (хранение, доведение до товарного вида) которых значительно повысились против планируемых первоначально.
Для целей проведения сравнения Фактической Себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж все товарно-материальные запасы распределяются на группы однородных по характеристикам и назначению запасов и подгруппы:
- группы формируются из запасов, однородных по физическим признакам (готовая продукция и товары – по видам, запасы – по назначению (запасные части, строительные материалы, ГСМ и т.д.));
- подгруппы формируются из запасов, однородных по назначению использования (предназначенные для использования в производственном процессе в ближайшее время; резервный фонд, ГП и товары, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам и т.д.).
Примеры определения Возможной Чистой Цены Продаж для некоторых товарно-материальных запасов
| №№ п/п | Вид и/или назначение использования ТМЗ | Критерий, который должен быть учтен при определении Возможной чистой цены продаж |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | ТМЗ, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам | фиксированная цена, указанная в контракте на реализацию этого вида ТМЗ. Внимание! Этот критерий учитывается только для такого количества запасов, которое не превышает количество, указанное в договоре на реализацию. |
| 2. | ТМЗ, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам | цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных и/или контрактов-проектов на реализацию с фиксированной ценой, которые Компания и покупатель запланировали утвердить в ближайшее время) |
| 3. | излишки запасов, приобретенные для использования внутри Компании, пользующиеся спросом на рынке | цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных) |
Внимание! При расчете ВЧЦП следует соблюсти следующее условие: сырье и другие запасы не списываются до ВЧЦП, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость. В связи с этим при расчете ВЧЦП необходимо соблюсти следующее условие: в первую очередь ВЧЦП должна быть определена для Готовой продукции ТОО «СГХК». Если ВЧЦП Готовой продукции равна или превышает ее себестоимость, то ВЧЦП для сырья и материалов, используемых для ее производства, не рассчитывается (см. Пример 2).
Величина частичного списания ТМЗ до ВЧЦП признается в качестве расхода в период ее расчета, т.е. 31 декабря отчетного года. Указанная величина подлежит учету на счете 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж», т.е. списание стоимости товарно-материальных запасов до Чистой Возможной Цены Продаж отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж»,
Кредит счета 687/04 «Резерв под списание стоимости ТМЗ до возможной чистой цены продаж».
Расчет ВЧЦП в различных ситуациях приведен в Примерах 1, 3, 4.
В случае реализации ТМЗ по цене, отличающейся от ВЧЦП, определенной при составлении финансовой отчетности (как в большую, так и в меньшую сторону), корректировка величины произведенного списания до ВЧЦП не производится (см. Пример 5), за исключением реализации в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
Раздел:
Экономика Количество знаков с пробелами: 323609
Количество таблиц: 74
Количество изображений: 0
... производства, сокращение производства, освоение новых видов продукции). Изменение метода амортизации согласно МСФО 8 классифицируется как изменение в Учетной политике ТОО «СГХК». При изменении метода амортизации ТОО «СГХК» производит раскрытие в финансовой отчетности. По объектам горно-производственного комплекса ТОО «СГХК» применяется метод суммы изделий, который заключается в начислении суммы ...
... в Главе 32 «Консолидированная отчетность» (раздел 32.3. «Учет инвестиций в ассоциированные компании», раздел 32.4. «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») настоящей Учетной политики. ГЛАВА 27.
ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО. 1. Вспомогательными производствами являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые ...
... Intel» - строительство завода по производству крышек и алюминиевых колпачков; 1 - принят к финансированию, 9 – на рассмотрении. Глава 3 Совершенствование инвестиционной политики в Республике Казахстан 3.1 Государственное регулирование инвестиционной деятельности
На разных стадиях функции государства и принципы регулирования инвестиционной деятельности будут различаться. Кроме того, ...
0 комментариев