Признание курсовой разницы

10.4. Признание курсовой разницы

Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей Компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, признается в качестве дохода на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или расходов на счете 844 «Расходы по курсовой разнице» в периоде ее возникновения.

Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Ниже приведены примеры возникновения курсовых разниц по операциям:

-  при импорте товаров и иного актива – между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;

-  при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них;

-  при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;

-  по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов;

-  при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;

-  при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, - путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.

Учет курсовых разниц, возникающих в результате займов в иностранной валюте, определяется СГХК в соответствие требований МСБУ (IAS) 23. Порядок учета, применяемый СГХК, по учету курсовых разниц по займам, полученным в иностранной валюте, раскрыт в Главе 18 «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.

10.5. Операции по покупке/продаже иностранной валюты

Понятия курсовой и суммовой разницы различны. Суммовые разницы могут возникать в связи с использованием двух разных курсов на одну и ту же дату. Например, при покупке-продаже валюты эти сделки совершаются по биржевому (коммерческому) курсу, отличающегося от рыночного курса обмена валют на эту же дату. Суммовые разницы расцениваются как доходы или расходы от прочей деятельности.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании записей в выписках из лицевого валютного счета и лицевого расчетного счета и приложенных к ним документов (заявлений на покупку или продажу валюты, мемориальных ордеров). Зачисление (списание) купленной (проданной) иностранной валюты отражается на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондирующих счетах в иностранной валюте внутри страны» на суммы валюты, полученной (использованной) от купли-продажи валюты. Одновременно на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» названные операции отражаются в тенге по рыночному курсу обмена валют.

Операции по списанию и зачислению тенге, использованных (полученных) по операциям купли-продажи иностранной валюты, отражаются на счете 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» на суммы по курсу, применяемому банком для таких сделок на день их совершения.

На бухгалтерских счетах 845/01 и 727/01 СГХК отражает сумму денег, направленных на покупку/продажу иностранной валюты, выраженной в тенге по курсу, применяемому банком для этих сделок, и по рыночному курсу, по которому купленная (проданная) валюта отражается на счете 431, а также доходы или расходы, возникшие при несоответствии рыночного курса и курса, примененного банком при сделке купли/ продажи иностранной валюты.

При составлении финансовой отчетности в отчете о доходах и расходах отражается итоги от совершения операции покупки и продажи валют, который рассчитывается как разница между суммами, накопленными на счетах 845/01 и 727/01.