Раскрытие информации в финансовой отчетности

10.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности по учету валютных операций ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

-  сумму курсовой разницы, включенную в чистый доход или убыток за период;

-  чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода;

-  сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом.

Если в качестве отчетной валюты используется валюта, отличная от валюты страны постоянного пребывания ТОО «СГХК», причина использования другой валюты раскрывается, раскрываются также причины изменения валюты отчетности.

В случае изменения классификации зарубежной деятельности, Компания раскрывает:

-  виды зарубежной деятельности;

-   характер изменения классификации;

-  причину изменения;

-  влияние изменения классификации на акционерный капитал;

-  влияние на чистый доход или убыток за каждый представленный в отчете предшествующий период, если изменение классификации произошло в начале раннего из представленных периодов.

СГХК раскрывает метод, выбранный для пересчета суммы деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.

СГХК раскрывает влияние на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовую отчетность о зарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, в случае, если изменение имеет такое значение, что его нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать правильные решения. Этот факт относится к числу событий, произошедших после отчетной даты.

Раскрывается политика СГХК по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.

ГЛАВА 11. ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

11.1. Учет финансовых инструментов основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

МСБУ 32 не применяется к долям участия ТОО «СГХК» в дочерних организациях, но он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания.

11.2. Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.

Финансовый актив – это любой актив, являющийся:

- денежными средствами;

- договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

-  договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

-  долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору:

- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) – это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

11.3. Для отражения в бухгалтерском учете категорий финансовых активов ТОО «СГХК» разделяет их на:

-  торговые;

-  удерживаемые до погашения;

-  в наличии для продажи;

-  предоставленные займы.

При отражении в бухгалтерском учете финансовые активы отражаются развернуто по категориям (классам), с учетом принципа существенности информации. Финансовые активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

11.4. Первоначальное признание финансовых активов и обязательств

11.4.1. Признание финансового инструмента требует уточнения двух основных составляющих:

 - условия признания;

 - момента признания.

В соответствии с МСБУ 39, финансовые активы признаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе ТОО «СГХК» при условии, что СГХК становится стороной по сделке, в результате которой она принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому инструменту. Данное правило означает, что финансовый инструмент признается тогда, когда у СГХК действительно появились права на получение выгод либо обязательств по поставке ресурсов, заключающих экономические выгоды, связанные с данным инструментом. Активы, экономическая будущая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денег или иного финансового актива, финансовыми активами не являются.

Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту предоставить либо деньги, либо иной финансовый актив другой стороне.

Пояснение. Практически вопрос признания финансового инструмента касается момента перехода прав на финансовый инструмент либо на его получение (поставку). Например, если предприятие имеет официально оформленный договор с другим предприятием о покупке акций, но ни одна из сторон пока не исполнила своих обязательств по сделке, финансовый инструмент у предприятия-покупателя не признается. Если же поставка акций (физическая либо на день депо, либо счет в реестре акционеров) состоялась, то предприятие-покупатель признает данные акции в своем учете, независимо от того, произвел он оплату этих акций или нет. В случае, если предприятие-покупатель произвело оплату акций, но пока не приняло их поставку, то и в данном случае финансовый актив признается, однако не в виде акций, а в виде дебиторской задолженности продавца по их поставке.

Дата заключения сделки – это день, когда СГХК берет на себя обязательство купить актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание на счетах бухгалтерского учета на эту дату:

- финансового актива, являющегося предметом сделки;

- обязательства по оплате данного финансового актива.

Начисление процентов по данному финансовому активу начинается с даты расчетов, после перехода права собственности.

Дата расчетов – это день осуществления поставки финансового актива предприятию. Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового актива на счетах бухгалтерского учета СГХК на дату его передачи (перехода прав на актив).

Пример 1. АО «Азия» 26.12.2003г. заключило договор на покупку пакета из 1000 облигаций АО «Арсенал» на сумму 20,000 тенге. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет покупателя в реестре акционеров АО «Арсенал» было дано реестродержателю 10.01.2004г. На счетах АО «Азия», несмотря на наличие официально оформленного договора купли-продажи облигаций, на 26.12.2003г. данная операция не отражается, т.к. формальных прав на данные облигации либо на их поставку АО не получило. Произведя оплату облигаций 05.01.2004г. АО «Азия» получило, согласно договору, право требовать поставки облигаций. Однако право собственности на облигации на эту дату к АО «Азия» не перешло и поэтому АО отражает в своем учете дебиторскую задолженность по поставке облигаций в сумме 20,000 тенге. Право собственности официально переходит к АО «Азия» 10.01.2004г. и в бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается на счет по учету финансовых активов.

Категории и признание дохода по финансовым инструментам

11.5. Прекращение признания финансового актива

11.5.1. ТОО «СГХК» прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда и только тогда, когда СГХК теряет контроль над правами требования по договору, составляющими содержание финансового актива (или части финансового актива). СГХК теряет такой контроль в случае осуществления ею прав требования в отношении выгод, предусмотренных договором, истечения срока действия прав требования или отказа СГХК от этих прав.

11.5.2. Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самой организации, так и от позиции компании, получающей актив. Следовательно, если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что СГХК, сохранила контроль, то она не списывает актив со своего баланса.

11.5.3. Если финансовый актив передается другой компании, и при этом передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания, то СГХК отражает сделку как заем под обеспечение.

11.5.4. При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой средств полученных (или средств к получению в обмен за этот актив) и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

11.6. Прекращение признания финансового обязательства

11.6.1. Согласно МСБУ 39, СГХК прекращает признание финансового обязательства тогда, когда:

-  ТОО «СГХК» реализовало свое право требования, предусмотренное договором;

-  срок действия прав требования истек; или

-  ТОО «СГХК» отказалось от реализации этих прав.

Кроме того, финансовый актив может быть внесен в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия, безвозмездно передан другому предприятию, погашен. Предприятие может отказаться от прав требования по обязательству.

Общим для всех этих случаев является утрата СГХК контроля над финансовым активом.

11.6.2. ТОО «СГХК», реализовавшая или иным образом передавшая финансовый актив, не списывает его со своего баланса в случае, когда она сохраняет контроль над данным активом. Это происходит в случаях, когда:

-  СГХК после продажи финансового актива имеет право впоследствии выкупить его, за исключением тех случаев, когда финансовые активы данного вида свободно обращаются на рынке и выкуп должен осуществляться по справедливой стоимости финансового актива;

-  СГХК продает актив с обязательством его обратного выкупа по цене, обеспечивающей покупателю финансового актива доход, равнозначный доходу кредитора. В данном случае имеются в виду сделки РЕПО – продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа по цене, частью которой является оговоренный в договоре РЕПО процент, аналогичный проценту по займу.

Пример 3. Организация 15 ноября 2002г. заключила сделку РЕПО на пакет акций рыночной ценой 2 млн. тенге с обязательством его выкупа не позднее 15 января 2003г. за 2 млн. тенге и уплаты процентов в размере 24% годовых от этой суммы за весь период с даты продажи до даты выкупа. Деньги за поставленные акции были получены 17 ноября 2002г., ценные бумаги переданы 20 ноября. Денежные средства за выкупленные акции перечислены 15 января 2003г., поставка акций осуществлена 18 января 2003г. Записи на счетах бухгалтерского учета:

Как видно из примера, в случае, когда предприятие заключает сделку, в результате которой, несмотря на физическую передачу ценных бумаг, оно, по сути, не теряет контроля над этими ценными бумагами и прав, связанных с ними, никаких изменений на счетах по учету финансовых активов не происходит.

11.6.3. Происходящий между заемщиком и кредитором обмен долговыми инструментами с существенно отличными условиями представляет собой погашение старого долга, что приводит к прекращению его признания, и признание нового долгового инструмента. Точно так же существенное изменение условий существующего долгового инструмента (независимо от того, является это следствием финансовых трудностей должника или нет) учитывается как погашение старого долга.

Если обмен долговыми инструментами или изменение условий учитывается как погашение долга, то любые затраты или комиссионные признаются частью дохода или убытка от погашения долга.

В случае, если обмен финансовыми инструментами или изменение условий не учитываются как погашение долга, то балансовая стоимость обязательств корректируется с учетом понесенных затрат или уплаченных комиссионных, которые амортизируются в течение оставшегося срока ссуды с измененными условиями.

11.7.1. При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства СГХК оценивает его по фактическим затратам, т.е. по стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

Финансовые активы учитываются на счетах 401 «Акции», 402 «Облигации» и 403 «Прочие».

В себестоимость финансовых активов и обязательств, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, а именно:

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора продавцу;

-  затраты по сделке (вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств). При этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, косвенные административные расходы и затраты по управлению активами.

Затраты на приобретение, включаемые в себестоимость финансовых активов, отражаются по дебету «Финансовые активы» и кредиту счетов по учету денег, расчетов либо иных активов, переданных в связи с осуществлением соответствующих затрат:

В случаях, когда финансовый актив не был приобретен за плату, его себестоимость определяется следующим образом:

-  полученных СГХК безвозмездно – исходя из их справедливой стоимости на дату признания;

-  приобретенных в обмен - исходя из их справедливой стоимости обмениваемого имущества.

Пояснение. Если приобретен финансовый актив, относящийся к категории торговых финансовых активов, и отражается в учете по справедливой стоимости, то изменение справедливой стоимости актива в период между датой заключения сделки и датой расчетов отражается в учете СГХК. На данных примера 1: стоимость облигаций возросла с 20,000 тенге до 20,100 тенге на 31.12.2003г. и до 20,150 тенге на 10.01.2004г.

На дату заключения сделки учитываются только регулярные операции с ценными бумагами, которые относятся к категории торговых финансовых активов:

11.7.2. Справедливая стоимость внесенного или полученного возмещения зависит от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности.