Учет оборудования к установке, не требующего монтажа

4.11. Учет оборудования к установке, не требующего монтажа

Учет оборудования к установке (не требующего монтажа) ведется ТОО «СГХК» на счете 126 «Незавершенное строительство» субсчете 4 «Оборудование к установке, не требующее монтажа». Необходимость такого учета сопряжена с формированием стоимости оборудования путем включения в нее всех необходимых расходов, связанных с приобретением оборудования до момента ввода его в эксплуатацию. На данном субсчете накапливаются следующие расходы: услуги по транспортировке, временному хранению оборудования, таможенные пошлины и платежи (при импортных поставках оборудования) и др., относящиеся к стоимости различных видов оборудования или товарно-материальных запасов, возникающие в результате необходимости распределения таких затрат по одному общему документу за оказанные услуги. При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

4.12. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности по учету незавершенного строительства ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

-  по незавершенному строительству собственных основных средств:

-  назначение объектов незавершенного строительства;

-  способ ведения строительства (собственными силами, подрядный);

-  степень готовности объектов незавершенного строительства;

-  первоначально запланированная дата и ожидаемая дата сдачи объектов в эксплуатацию;

-  вид и стоимость оборудования, переданного на строительные площадки для монтажа, в том числе – переданного подрядчикам;

-  стоимость строительных материалов, переданная подрядчикам без перехода права собственности;

-  по незавершенному строительству объектов, предназначенных для реализации:

-  общая сумма понесенных затрат и признанных доходах;

-  сумма полученных авансов;

-  методы, используемые для определения дохода по договорам подряда, признаваемого за период;

-  методы, используемые для определения стадии выполнения договоров подряда;

-  вид и стоимость оборудования, принятого от заказчиков для монтажа;

-  вид и стоимость материалов, принятых от заказчиков для использования в строительстве;

-  первоначально запланированная дата и ожидаемая дата сдачи объектов в эксплуатацию;

-  сумма удержаний.

Удержаниями считаются промежуточные платежи, которые не могут быть погашены раньше, чем подрядчиком будут выполнены обусловленные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения подрядчиком выявленных дефектов).

Промежуточные счета – это счета, выставленные подрядчиком по выполненной по договору работе (технологическому этапу) вне зависимости от того, были ли они оплачены заказчиком или нет. В этой связи у ТОО «СГХК» отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженности.

ГЛАВА 5. УЧЕТ АРЕНДЫ

5.1.ТОО «СГК принимает для руководства МСФО 17 «Аренда» для учета всех видов аренды, за исключением:

а) договоров аренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ, металлы и другие минеральные ресурсы; и

б) лицензионных соглашений на такие объекты как видеозаписи, патенты, авторские права.

МСФО 17 применяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов.

5.2. Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Операционная аренда – это аренда иная, чем финансовая.

Неаннулируемая аренда – это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

а) при наступлении какого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленного условного события;

б) с разрешения арендодателя;

в) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

г) при выплате арендатором дополнительной суммы, такой, что на начало срока аренды ее продолжение обоснованно гарантировано.

Начало срока аренды – это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды – это период, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Минимальные арендные платежи – это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с:

а) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

б) для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

-  арендатором;

-  стороной, связанной с арендатором; или

-  независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существенно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, то, когда на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такая возможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Срок экономической службы – это:

а) или период, на протяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоваться одним или несколькими пользователями;

б) или количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.

Срок полезной службы – это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого Компания предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.

Гарантированная остаточная стоимость – это:

а) для арендатора: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); и

б) для арендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость – это та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация, получение которой арендодателем не гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренде – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает условия, чтобы общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимости арендованного актива.

Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора) – это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условная арендная плата – это часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а обосновывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

Поскольку аренда является контрактным соглашением, условия контракта, устанавливаемые арендатором и арендодателем, могут варьироваться в зависимости от желания обеих сторон. Срок аренды – продолжительность – может варьироваться от короткого периода до периода, охватывающего весь срок полезной службы актива. Арендные платежи могут быть равными из года в год, возрастать или уменьшаться в размере; они могут быть определены заранее или изменяться в зависимости от объема продаж, процентной базисной ставки, индекса потребительских цен или других факторов.

Обязательства по налогам, страхованию и техническому обслуживанию арендованного имущества (дополнительные расходы) могут выполняться арендатором или арендодателем, либо могут быть поделены между собой. Могут существовать такие условия, которые ограничивают деятельность арендатора в отношении выплат дивидендов или возникновения дополнительного долга и арендных обязательств с целью защиты арендодателя от невыплат платежей арендатором. Договор может быть неаннулируемым или содержать право преждевременного прекращения аренды при выплате установленного размера платежей и штрафа. В случае невыполнения арендатором обязательств по уплате, от него может потребоваться единовременная уплата всех будущих платежей в обмен на право собственности на актив; или арендодатель имеет право на продажу актива третьей стороне и взыскать с арендатора часть или разницу между ценой продажи и неоплаченной стоимостью актива.

5.3. Учет финансовой аренды

5.3.1. Согласно требованиям МСФО 17 ТОО «СГХК» классифицирует аренду как финансовую при соблюдении условий:

1. к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

2.  арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью;

3.  срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже если право собственности на него, согласно договору аренды, не передается;

4.  дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного средства;

5.  арендованные активы носят специальный характер, так что арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций;

6.  арендатор может аннулировать аренду и принимает на себя убытки арендодателя, связанные с отменой аренды;

7.  доходы или убытки в связи с колебаниями справедливой остаточной стоимости переходят на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды);

8.  арендатор имеет возможность продлить срок аренды на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

5.3.2. Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем применяются следующие два критерия:

1.  сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;

2.  невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению) которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.

Эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами:

а) передачей риска и доходов от владения;

б) степенью реалистической оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.

5.3.3. Согласно Закону Республики Казахстан от 05.07.2000 №78-2 «О финансовом лизинге» финансовый лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретаемый в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

1.  передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

2.  срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;

3.  текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга.

Согласно МСФО 17 основные условия классификации аренды как финансовой (пп.1,3,4 п.5.3.1. настоящей Главы) аналогичны условиям определения лизинга, за исключением уточняющих условий (пп.2.5 – 8 п.5.3.1 настоящей Главы). ТОО «СГХК» при составлении договора финансовой аренды учитывает также все требования налогового законодательства Республики Казахстан, с учетом того, что датой совершения оборота по реализации (статья 216 Налогового кодекса) при передаче имущества в финансовую аренду (финансовый лизинг) основного средства, подлежащего получению лизингополучателем, является:

-  дата наступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга;

-  в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

-  при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору лизинга.

Размер облагаемого оборота в каждом из вышеуказанных случаев определяется в соответствии с п.8 статьи 217 Налогового кодекса.

5.3.4. Если арендатор и арендодатель в период действия соглашения об аренде соглашаются изменить условия аренды таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, и если измененные условия вводятся в действие с начала аренды, то пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Изменения в оценках экономического срока службы, остаточной стоимости арендованного имущества или невыполнение арендатором условий аренды не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.

При заключении договора финансовой аренды ТОО «СГХК» создается комиссия по приемке арендуемого имущества, полномочиями которой является проверка имущества на все необходимые требования по его использованию. По заключению комиссии составляется акт приемки имущества в эксплуатацию. В случае несоответствия имущества необходимым требованиям, комиссия дает отрицательное заключение, на основании которого руководство ТОО «СГХК» принимает решение о дальнейших действиях в отношении арендованного имущества.

В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.

5.3.6. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:

-  в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств - долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:

а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или

б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

-  арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды;

-  учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.

5.3.7. ТОО «СГХК» делает различие для краткосрочной части обязательств (сроком до 1 года) и долгосрочной части обязательств по аренде (более 1 года). Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

Пример 1

В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.