Учет поступления и использования давальческих материалов

7.4.1. Учет поступления и использования давальческих материалов

ТОО «СГХК» может оказывать для сторонних хозяйствующих субъектов услуги по переработке (обработке) давальческих материалов а также оказывать прочие услуги с использованием давальческих материалов (например, строительные). Основанием для приемки давальческих материалов в переработку является договор о переработке давальческих запасов, заключенный в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Давальческие запасы не являются собственностью ТОО «СГХК» и потому подлежат учету на забалансовом счете 003 « Запасы, принятые в переработку», в разрезе следующих субсчетов:

003/01 – давальческие запасы, принятые для переработки (обработки), – на складе;

003/02 – давальческие запасы, отпущенные для переработки (обработки);

003/03 – давальческие запасы, принятые для оказания услуг, – на складе;

003/04 – давальческие запасы, отпущенные для оказания прочих услуг.

Аналитический учет давальческих запасов ведется по:

-  давальцам;

-  видам и сортам;

-  по местам нахождения давальческих материалов.

Оприходование на субсчет 003/01 и 003/03 производится по ценам, предусмотренным в договоре, в соответствии с которым получены запасы, что в бухгалтерском учете отражается следующей односторонней записью:

Дебет субсчета 003/01 – при оприходовании запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;

или

Дебет субсчета 003/03 – при оприходовании запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например, при строительных работах).

Основанием для записи по дебету счета 003 является документ, подтверждающий факт поступления давальческих материалов в Компанию: приходная накладная.

По мере отпуска давальческих запасов в использование бухгалтерия производит следующие односторонние записи:

Кредит субсчета 003/01

и одновременно:

Дебет субсчета 003/02 – при отпуске в использование запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;

или

Кредит субсчета 003/03

и одновременно:

Дебет субсчета 003/04 – при отпуске запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например при строительных работах).

Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт отпуска давальческих запасов в переработку или для использования при выполнении прочих услуг (работ): накладная на отпуск в производство или лимитно-заборная карта.

ТОО «СГХК» не является собственником продукта переработки давальческого сырья (или продукта выполнения услуг с использованием давальческого сырья) и продукт переработки не подлежит оприходованию на баланс ТОО «СГХК». В связи с этим, с целью обеспечения должного учета и сохранности продукт переработки приходуется на субсчета 02 и 03 забалансового счета 002 «Учет материальных ценностей, принятых на ответхранение». На указанных субсчетах продукт переработки учитывается до даты его передачи давальцу или иному субъекту, указанному давальцем.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по:

-  давальцам;

-  видам и сортам продукта переработки (выполненных работ, услуг);

-  по местам нахождения продуктов переработки.

При завершении процесса переработки или оказания услуг с использованием давальческих материалов бухгалтерия производит следующие односторонние записи:

-  если продукт переработки передан заказчику сразу же после переработки:

Кредит субсчета 003/02;

-  если продукт переработки не передан заказчику сразу же после переработки и поступил на склад ТОО «СГХК» для хранения:

Кредит субсчета 003/02

и одновременно:

Дебет субсчета 002/02;

-  при приеме-передаче работ, выполненных с использованием давальческих материалов (например при строительных работах):

Кредит субсчета 003/04.

Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт завершения процесса переработки или завершения выполнения прочих услуг (работ), оказанных с использованием давальческих запасов: приходная накладная готовой продукции переработки, акт приема-передачи выполненных работ и т.п.

7.4.2. Бухгалтерский учет расходов по переработке давальческих запасов – сырья для производства топливных таблеток

Затраты на переработку давальческих запасов подлежат учету на счетах раздела 9 Плана счетов ТОО «СГХК», как и затраты на производство собственной готовой продукции, но с учетом двух особенностей:

1)  затраты по переработке давальческих запасов подлежат учету на специальных субсчетах, открытых к счетам раздела 9 Плана счетов;

2)  в стоимость затрат, учитываемых на балансе ТОО «СГХК», не входит стоимость самих давальческих запасов. Стоимость давальческих запасов подлежит учету на забалансовых счетах в течение всего периода переработки как это описано в настоящей Учетной политике.

Для учета затрат по переработке давальческих запасов – сырья для производства закиси-окиси используются следующие субсчета:

-  900/04 – затраты по переработке давальческих запасов, услуги по которым не переданы Заказчику;

-   900/05 – затраты по переработке давальческих запасов, услуги по которым переданы Заказчику;

В конце месяца стоимость незавершенного производства в части затрат на переработку подлежит переносу на счет 211/12 «Незавершенное производство. Давальческое сырье»следующей записью:

Дебет счета 211/04,05.

Кредит счета 900/04,05.

В начале следующего месяца стоимость незавершенного производства в части затрат на переработку восстанавливается на счете 900/14 следующей записью

Дебет счета 900/04,05.

Кредит счета 211/04,05.

По мере завершения процесса переработки давальческой продукции, которая еще не отгружена конечному Покупателю и по которой выполнение услуг по условиям Контракта не подтверждено Актом выполненных услуг между ТОО «СГХК» и Заказчиком, стоимость таких услуг по переработке списывается со счета 900/04 в дебет 900/05 по фактической производственной себестоимости.

По мере отгрузки переработанной давальческой продукции в адрес конечного Покупателя и оформления отгрузочных документов составляется Акт выполненных услуг между ТОО «СГХК» и Заказчиком, на основании которых делаются следующие записи:

Дебет счета 801/05,

Кредит счета 900/05 – на фактическую себестоимость затрат по переработке;

Дебет счета 301,

Кредит счета 701/05 – на стоимость услуг по переработке,

предусмотренную договором с заказчиком;

Дебет счета 301,

Кредит счета 633 – на сумму НДС.

Указанные записи производятся только при наличии документов, подтверждающих переход права собственности на продукт переработки от ТОО «СГХК» к Заказчику, а не на основании документов о завершении процесса переработки.

Все расходы, связанные с отгрузкой продукта переработки заказчику (хранение, транспортировка, экспедирование и пр.), подлежат обособленному учету.