10.7.4. Пересчет данных об иностранных операциях при составлении сводной (консолидированной) отчетности Группы
Включение данных зарубежных компаний в сводную отчетность Группы производится по тем же правилам консолидации (сведения), которые установлены для дочерних организаций, функционирующих в Казахстане (Глава 32 «Консолидированная отчетность» настоящей Учетной политики): исключаются результаты внутригрупповых операций, взаимные инвестиции и иные внутригрупповые активы и обязательства.
Исключение составляют курсовые разницы, возникающие в связи с внутригрупповыми денежными статьями (как краткосрочными, так и долгосрочными), которые не исключаются из сводной (консолидированной отчетности), поскольку приводят к возникновению дохода или убытка СГХК от изменения курсов валют (курсовые разницы).
При пересчете данных финансовой отчетности зарубежной компании для включения в сводную консолидированную финансовую отчетность Группы как денежные, так и неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на отчетную дату. Статьи отчета о доходах и расходах переоцениваются по среднему курсу за период (при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса за период может привести к искажению информации; в таких случаях применяется курс на дату свершения операции).
Курсовые разницы при пересчете данных отчетности иностранных компаний отражаются Компанией по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежные компании» до момента выбытия инвестиций в зарубежную компанию, так как изменения курсов не влияют на движение денежных средств зарубежной компании.
10.7.5. Учет курсовых разниц при реализации зарубежной компании (реализации инвестиций в зарубежную компанию)
При реализации зарубежной компании (дочерней, ассоциированной или совместной компании) отсроченная накопленная на счете 543/02 сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, признается как доход на счете 727 или расход - на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
ТОО «СГХК» может реализовать свою долю в зарубежной компании путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала, или отказа от всего всей или части этой компании. Выплата дивидендов составляет часть реализации только в том случае, когда она составляет возврат инвестиций. В случае частичной реализации инвестиции в доход или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы. Частичное списание балансовой стоимости зарубежной компании не является частичной реализацией. Соответственно, при частичном списании отсроченная курсовой доход или убыток не признаются.
Корреспонденция счетов по списанию курсовых разниц в связи с выбытием инвестиций:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов |
| | Дебет | Кредит |
| Списание курсовых разниц, возникших вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно - контролируемые юридические лица, в связи с выбытием инвестиций в данные организации | 543 | 727 |
Корреспонденции счетов типовых операций, подлежащих отражению в учете при реализации (выбытии) инвестиций (доли участия) приведены в разделе 13.6 Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.
10.8. Кассовые операции в иностранной валюте
При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров по кассе необходимо в графе «сумма прописью» проставлять сумму прописью в иностранной валюте, а в колонке для отражения бухгалтерских корреспонденций сумму операций записывать в двойной оценке: в иностранной валюте и тенге, пересчитанной на дату выписки приходного и расходного ордера.
Все поступившие и выданные деньги в иностранной валюте должны учитываться в кассовой книге, открываемой отдельно для ведения кассовых операций в иностранной валюте. Если в кассу поступают разные виды валют, то учет и кассовая книга должный быть организованы на каждый вид валют.
В программе 1-С в ТОО «СГХК» вводится следующий порядок составления отчетов кассира и ведения кассовых книг в инвалюте, который аналогичен ведению кассовых документов в национальной валюте:
- при ведении учета кассовых операций с использованием программного обеспечения 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно. Составленные «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга». Приходные и расходные ордера регистрируются как автоматически в системе, так и журнале регистрации, который ведется вручную.
Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга скрепляется печатью.
Система 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.
Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.
Ответственность за защиту информации в системе 1-С возлагается на службу информационных технологий.
10.9. Учет валютных операций по корпоративным карточкам
С целью эффективного осуществления расчетов СГХК использует международные корпоративные карточки. Карточки предоставляются сотрудникам СГХК, являющимся фактическими держателями карточек и имеющим право на их использование при оплате товаров и услуг на предприятиях, принимающих карточку к оплате, а также для снятия наличных денег.
Деньги ТОО «СГХК», зачисленные на международные корпоративные карточки работников (открытые с целью расходования средств на операционные цели) в учете СГХК отражаются на счете 423 «Деньги на карт-счетах». По мере их расходования на основании полученной выписки банка израсходованные суммы относятся в подотчет работнику, использовавшему деньги и отражаются на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».
При использовании денег, подотчетное лицо обязано предоставить следующие документы:
при оплате товаров, работ и услуг:
- документы, подтверждающие факт и назначение использования средств (счета, накладные, товарные чеки);
- документы, подтверждающие факт оплаты с использованием международной корпоративной карточки (чеки, слипы);
при снятии денег:
- документы, подтверждающие факт использования международной корпоративной карточки (чеки, слипы).
Расходы принимаются на основании авансового отчета лица, использующего валютные средства по корпоративной карточке в сумме, определенной первичным документом (счет, товарный чек, накладная) в валюте транзакции (в валюте совершения операции) по рыночному курсу Республики Казахстан на дату совершения операции. Начисление суточных производится исходя из курса валюты на дату возвращения работника из командировки.
Если курс валют, с применением которого совершена операция по корпоративной карточке, отличается от рыночного курса обмена валют на дату совершения этой операции, то разница, образовавшаяся в результате такого несоответствия, является суммовой разницей и подлежит учету в зависимости от полученной разницы на соответствующих субсчетах счета 727 или 845.
Курсовая разница по остаткам на международных корпоративных карточках определяется:
- на каждую отчетную дату в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода;
- в тенге по курсу на дату совершения операции.
10.10. Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте
Для учета операций с иностранной валютой на счетах в банках СГХК используются счета:
- счет 431 – «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», имеющий субсчета по каждому валютному счету в разных банках и по каждому виду валют;
- счет 432 – «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».
Учет валютных операций в Компании ведется в программе 1-С. Выходными формами устанавливаются:
- ведомости аналитического учета по каждому виду иностранной валюты в разрезе каждого из обслуживающих банков, на что открыты отдельные субсчета;
- ведомости аналитического учета в тенге под каждый вид иностранной валюты в разрезе банков, что также учитывается на отдельных субсчетах.
Корреспонденции по счетам подраздела 43 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте»
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Зачисление на валютный счет субъекта оплаты за реализованную продукцию | 431,432 | 301 |
| 2. | Погашена задолженность по векселям | 431,432 | 302 |
| 3. | Поступление задолженности по начисленным процентам | 431,432 | 332 |
| 4. | Возврат неиспользованных сумм аванса | 431,432 | 351-353 |
| 5. | Получение денежных средств, числящихся в пути | 431,432 | 411 |
| 6. | Поступление неиспользованного остатка аккредитива, остатка в чековых книжках | 431,432 | 421,422 |
| 7. | Получение инвалюты со спецсчетов в банке | 431,432 | 423 |
| 8. | Поступление наличности на валютный счет внутри страны с валютного счета за рубежом | 431 | 432 |
| 9. | Зачислен на валютный счет остаток наличности из валютной кассы | 431 | 452 |
| 10. | Поступление инвалюты в качестве учредительного взноса в уставный капитал | 431,432 | 511 |
| 11. | Получение займа в инвалюте | 431,432 | 601-603 |
| 12. | Аванс, полученный в иностранной валюте | 431,432 | 661-663 |
| 13. | Сумма, ошибочно зачисленная на валютный счет | 431,432 | 687 |
| 14. | Доход от положительной курсовой разницы | 431,432 | 725 |
| 15. | Сумма, ошибочно списанная с валютного счета | 334 | 431,432 |
| 16. | Оплата арендной платы в инвалюте за последующие периоды | 342 | 431,432 |
| 17. | Аванс под поставку ТМЗ, выполнение работ, услуг | 351-353 | 431,432 |
| 18. | Инвалюта зачислена в аккредитивы | 421 | 431,432 |
| 19. | Депонирование иностранной валюты при выдаче чековых книжек | 422 | 431,432 |
| 20. | Получение иностранной валюты в валютную кассу | 452 | 431,432 |
| 21. | Погашение задолженности по займам | 601-603 | 431,432 |
| 22. | Оплата счетов поставщиков в иностранной валюте | 671 | 431,432 |
| 23. | Погашение в инвалюте задолженности по текущей аренде и прочим операциям | 687 | 431,432 |
| 24. | Расход по отрицательной курсовой разнице | 844 | 431,432 |
| 25. | Зачисление денег на корпоративные карточки сотрудников | 423 | 431 |
| 26. | Приобретение инвалюты на местном валютном рынке (через биржу) - на сумму тенге, списанного на конвертацию - на сумму зачисленной инвалюты по рыночному курсу - на сумму комиссионного и биржевого сборов | 845 431 821 | 441 727 431 |
| 27. | Продажа инвалюты, принадлежащей СГХК - по заявлению предприятия о продаже валюты с его счета – списана валюта в тенговом эквиваленте по рыночному курсу на день продажи - поступление тенгового эквивалента от продажи валюты на расчетный счет по биржевому курсу - комиссионный и биржевой сборы | 845 441 821 | 431 727 441 |
| 28. | Продажа валюты предприятий, находящейся на валютном счете через валютную биржу - оценка реализуемой валюты по рыночному курсу на день продажи - одновременно уменьшается задолженность ТОО «СГХК» перед предприятием, чья валюта выставлена на продажу по рыночному курсу - поступление тенгового эквивалента от продажи валюты на расчетный счет по биржевому курсу - восстанавливается задолженность а пользу предприятия в тенге по биржевому курсу - комиссионный, биржевой сбор | 845 687/1-прочие кредиторы в валюте 441 845 687/2 | 431 727 727 687/2 441 |
| 29. | Конвертация иностранной валюты (долларов) на российские рубли или др. валюту, принадлежащей ТОО «СГХК» - оценка реализуемой валюты для приобретения RR или другой валюты по рыночному курсу на день продажи - оценка приобретенных RR или другой валюты по рыночному курсу - в случае, если оставшаяся сумма зачисляется на расчетный счет - на сумму комиссионного и биржевого сборов | 845 431(RR) 441 821 | 431 (USD) 727 727 441,431 |
| 30. | Конвертация иностранной валюты (долларов) на российские рубли или др. валюту, принадлежащей предприятиям - оценка реализуемой валюты для приобретения RR или другой валюты, хранящейся на валютном счете СГХК, принадлежащей предприятиям по рыночному курсу на день продажи - одновременно уменьшается задолженность СГХК перед предприятием, чья валюта выставлена на продажу по рыночному курсу - зачисление RR или другой валюты от продажи долларов по рыночному курсу - восстанавливается задолженность в пользу предприятия в RR - произведена оплата поставщику из приобретенных RR за счет и по просьбе предприятия-участника - в случае остатка неиспользованных RR и наличии в них необходимости для др. предприятий, их остаток выкупается субъектом или третьей организацией, а предприятию восстанавливается задолженность в тенге - при недоиспользовании приобретенных RR в счет проданной инвалюты, остаток может быть зачислен банком на расчетный счет субъекта с зачислением | 845 687/1 431(RR) 845 687/1 687/1 845 845 687/2 441 845 | 431 (USD) 727 727 687/1 431 727 687/1 у продавца 687/1 у покупателя 727 727 687/2 |
| 31. | Конвертация валюты внутри НАК «Казатомпром», минуя банк - поступление валютных средств, принадлежащих другим предприятиям, на валютный счет СГХК - списывается стоимость валюты, продаваемой третьей организации или непосредственно СГХК согласно договоренности по рыночному курсу - зачисляется валюта предприятию, которое приобрело по рыночному курсу - в случае, если при купле-продаже будет участвовать рыночный курс и биржевой курс, то на разницу в курсах будут сделаны записи внутри счета 687/2 между продавцом и покупателем - зачисляется тенговый эквивалент предприятию, продавшему валюту по курсу согласно договоренности - списывается тенговый эквивалент с предприятия, купившего валюту по курсу согласно договоренности | 431 687/1 845 687/2 845 687/2 | 687/1 727 687/1 687/2 687/2 727 курс должен быть одинаков |
| 32. | Отражение валютных операций, связанных с погашением займов, факторинга - продажа валюты предприятия, находящейся на СГХК для дальнейшего погашения займа, факторинга по рыночному курсу - уменьшение задолженности СГХК перед предприятием, чья валюта выставлена на продажу по рыночному курсу - зачисление средств в тенге от продажи валюты по биржевому курсу - восстановлена задолженность предприятию в счет проданной инвалюты в тенге - на сумму погашения займа в тенге - на сумму погашения займа в инвалюте | 845 687/1 441 845 687 687 | 431 727 727 687 322/1 322/2 |
| 33. | Пересчет остатков валюты на конец периода Например: - оприходован импортный товар, полученный от поставщика по действовавшему на тот момент курсу и оплата производится позже, когда курс доллара стал выше - курсовая разница - при положительной курсовой разнице в случае пересчета остатков в валюте | 844 431 | 671 725 |
| 34. | При командировках за границу - получена иностранная валюта в кассу - выдано в подотчет из кассы - приняты расходы по командировке - списана курсовая разница положительная отрицательная | 452 333 821 844 333 | 431 452 333 333 725 |
В тех случаях, когда по условиям экспортно-импортных контрактов валюта стоимости товара (работ, услуг) отлична от валюты платежа, то платежи подлежат пересчету в валюту стоимости товара (работ, услуг) путем применения кросс-курса соответствующих валют, действующего на дату платежа.
Пример:
Цена реализации отгруженного товара составляет 5 долларов США за 1 тонну (условные цены);
Количество отгруженного товара - 20 тонн.
В учете сформирован доход:
01.10.04г. Дт счета 301 – Кт счета 701 на сумму $100 по рыночному курсу 145 тенге = 14,500 тенге.
15.12.04г. поступило на валютный счет 1,500 RR, рыночный курс 5 тенге за 1 RR.
Кросс-курс на дату поступления денег равен 30RR за $1.
В учете отразится запись по поступившей валюте (RR):
Дт счета 431(RR) - Кт счета 301 1,500 RR = 7.500 тенге.
Одновременно, производится пересчет погашенной задолженности в валюту стоимости товара по контракту:
Дт счета 301 (RR) 1,500 – Кт счета 301 ($) 50 (=1,500 RR/30 RR за $1).
Раздел:
Экономика Количество знаков с пробелами: 323609
Количество таблиц: 74
Количество изображений: 0
... производства, сокращение производства, освоение новых видов продукции). Изменение метода амортизации согласно МСФО 8 классифицируется как изменение в Учетной политике ТОО «СГХК». При изменении метода амортизации ТОО «СГХК» производит раскрытие в финансовой отчетности. По объектам горно-производственного комплекса ТОО «СГХК» применяется метод суммы изделий, который заключается в начислении суммы ...
... в Главе 32 «Консолидированная отчетность» (раздел 32.3. «Учет инвестиций в ассоциированные компании», раздел 32.4. «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») настоящей Учетной политики. ГЛАВА 27.
ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО. 1. Вспомогательными производствами являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые ...
... Intel» - строительство завода по производству крышек и алюминиевых колпачков; 1 - принят к финансированию, 9 – на рассмотрении. Глава 3 Совершенствование инвестиционной политики в Республике Казахстан 3.1 Государственное регулирование инвестиционной деятельности
На разных стадиях функции государства и принципы регулирования инвестиционной деятельности будут различаться. Кроме того, ...
0 комментариев