10.6. Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию
Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности СГХК.
Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК, как собственный капитал на счете 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежную компанию (дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместные компании)», вплоть до реализации инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной компании или подлежащую выплате. Статья, погашение которой не предполагается, является увеличением или уменьшением чистых инвестиций СГХК в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.
Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК как собственный капитал на счете 542/02 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
Например, СГХК получает заем в иностранной валюте для осуществления инвестиций в зарубежное предприятие. Сумма инвестиций будет рассматриваться как неденежный актив и не подлежит регулярной переоценке, тогда как заем считается денежным обязательством, но в соответствии с вышеизложенным порядком (правилом) сумма его переоценки будет отражаться в балансе Компании на счете 542/2.
По учету курсовых разниц по инвестициям в зарубежное предприятие СГХК применяет допустимый альтернативный порядок учета, при котором курсовая разница в результате существенной девальвации валюты включается в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений - восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда СГХК может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у СГХК нет средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. В соответствии с альтернативным порядком учета курсовых разниц, применяемого СГХК, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую Компания должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.
10.7. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности
10.7.1. Классификация зарубежной деятельности
Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные или совместные компании, или филиалы ТОО «СГХК», которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся СГХК.
Зарубежная деятельность классифицируется как:
1. операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности СГХК;
2. зарубежные компании.
Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности СГХК (это филиалы и представительства СГХК), ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.
Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании) накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, при необходимости, осуществляет займы в своей местной валюте. Она может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности.
Основные критерии разграничения операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании и зарубежной компания представлены в таблице:
Критерии | Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании | Зарубежная компания |
Автономность осуществления операций | Операции за рубежом непосредственно связаны с деятельностью отчитывающейся компании | Отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, но они осуществляются автономно от нее |
Доля отчитывающейся компании в операциях за рубежом | Основная часть операций зарубежной организации производится с отчитывающейся компанией | Операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации |
Автономность финансирования операций | Операции за рубежом финансируются преимущественно за счет средств отчитывающейся компании | Деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных средств зарубежной компании или местных займов, а не за счет Компании |
Валюта, в которой рассчитываются затраты по операциям за рубежом | Затраты на производство продукции или оказание услуг в рамках операций за рубежом в основном оплачиваются и рассчитываются в валюте отчетности | Затраты на производство продукции или оказание услуг в рамках операций за рубежом в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте |
Валюта продаж по операциям за рубежом | Продажи зарубежной организации в основном производятся в валюте отчетности | Продажи зарубежной организации в основном производятся в местной валюте, или иной валюте, отличной от валюты отчетности |
Автономность движения денежных средств по зарубежным операциям | Движение денежных средств по зарубежным операциям оказывает непосредственное влияние на денежные средства отчитывающейся компании | Движение денежных средств по зарубежным операциям изолировано от денежных средств отчитывающейся компании и не оказывает на них существенного влияния |
... производства, сокращение производства, освоение новых видов продукции). Изменение метода амортизации согласно МСФО 8 классифицируется как изменение в Учетной политике ТОО «СГХК». При изменении метода амортизации ТОО «СГХК» производит раскрытие в финансовой отчетности. По объектам горно-производственного комплекса ТОО «СГХК» применяется метод суммы изделий, который заключается в начислении суммы ...
... в Главе 32 «Консолидированная отчетность» (раздел 32.3. «Учет инвестиций в ассоциированные компании», раздел 32.4. «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») настоящей Учетной политики. ГЛАВА 27. ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО. 1. Вспомогательными производствами являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые ...
... Intel» - строительство завода по производству крышек и алюминиевых колпачков; 1 - принят к финансированию, 9 – на рассмотрении. Глава 3 Совершенствование инвестиционной политики в Республике Казахстан 3.1 Государственное регулирование инвестиционной деятельности На разных стадиях функции государства и принципы регулирования инвестиционной деятельности будут различаться. Кроме того, ...
0 комментариев