Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию

10.6. Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию

Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности СГХК.

Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК, как собственный капитал на счете 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежную компанию (дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместные компании)», вплоть до реализации инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной компании или подлежащую выплате. Статья, погашение которой не предполагается, является увеличением или уменьшением чистых инвестиций СГХК в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК как собственный капитал на счете 542/02 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

Например, СГХК получает заем в иностранной валюте для осуществления инвестиций в зарубежное предприятие. Сумма инвестиций будет рассматриваться как неденежный актив и не подлежит регулярной переоценке, тогда как заем считается денежным обязательством, но в соответствии с вышеизложенным порядком (правилом) сумма его переоценки будет отражаться в балансе Компании на счете 542/2.

Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда СГХК может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у СГХК нет средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. В соответствии с альтернативным порядком учета курсовых разниц, применяемого СГХК, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую Компания должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

10.7. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности

10.7.1. Классификация зарубежной деятельности

Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные или совместные компании, или филиалы ТОО «СГХК», которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся СГХК.

Зарубежная деятельность классифицируется как:

1.  операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности СГХК;

2.  зарубежные компании.

Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности СГХК (это филиалы и представительства СГХК), ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.

Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании) накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, при необходимости, осуществляет займы в своей местной валюте. Она может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности.

Основные критерии разграничения операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании и зарубежной компания представлены в таблице: