Влияние событий после даты баланса на сумму списания до ВЧЦП

7.3.1.2. Влияние событий после даты баланса на сумму списания до ВЧЦП

В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие величину ВЧЦП, то сумма списания до ВЧЦП должна быть откорректирована.

Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении стоимости ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):

-  реализация ТМЗ по ценам, существенно отличающимся от цен, использованных для расчета ВЧЦП на дату баланса;

-  отказ покупателя от приобретения ТМЗ по заранее зафиксированной цене;

-  существенное изменение рыночных цен на ТМЗ, имевшихся на дату баланса.

Сумма корректировки рассчитывается по следующей формуле:

где:

-  количество ТМЗ – количество ТМЗ, в отношении которого произошло событие, влияющее на его ВЧЦП;

-  ВЧЦП на дату баланса – Возможная Чистая Цена Продаж, определенная на дату баланса;

-  Наименьшая – наименьшая величина из двух следующих величин: себестоимость на дату баланса (т.е. до определения ВЧЦП) и ВЧЦП, сложившаяся в результате события, произошедшего после даты баланса, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Последовательность расчета корректировки приведена в Примере 6.

7.3.1.3. Оценка в последующих периодах

В каждом последующем отчетном периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации, результаты которой подлежат отражению в учете следующими записями:

-  при списании до ВЧЦП стоимости вновь поступивших ТМЗ:

Дебет счета 845/13,

Кредит счета 687/04;

-  для ТМЗ, оставшихся на балансе с предыдущего отчетного периода: в случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших списание ТМЗ ниже себестоимости на предыдущую отчетную дату, сумма ранее произведенного списания должна быть откорректирована так, чтобы новая учетная цена ТМЗ равнялась наименьшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной Возможной Чистой Ценой Продаж (см. Пример 7):

Дебет счета 845/13,

Кредит счета 687/04;

либо

Дебет счета 845/13, сторно,

Кредит счета 687/04, сторно.

При выбытии ТМЗ, в отношении которых на предыдущую отчетную дату был сформирован счет 687/04, сумма, накопленная по кредиту счета 687/04, должна быть уменьшена на сумму списания до ВЧЦП таких ТМЗ, произведенного в предыдущем отчетном периоде:

Дебет счета 845/13, сторно

Кредит счета 687/04, сторно.

7.3.1.4. Примеры учета ТМЗ по ВЧЦП

Пример 1:

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 ТОО «СГХК» должно произвести списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

Пример 2:

Учетная стоимость химического реагента №1, используемого ТОО «СГХК» для производства Готовой продукции, составила 1,000 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой товар упала до 850 тенге за 1 кг. ТОО «СГХК» имеет долгосрочный контракт на реализацию Готовой продукции и весь запас химического реагента №1 будет использован в ближайшее время для ее производства. Маркетинговый и финансовый департаменты ТОО «СГХК» произвели совместный расчет, который подтверждает, что себестоимость производства Готовой продукции не будет превышать цену, зафиксированную в контракте на ее реализацию. В этом случае, несмотря на падение рыночных цен на химический реагент №1, ТОО «СГХК» не будет списывать стоимость реагента до Возможной Чистой Цены Продаж.

Пример 3:

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Рыночная цена Готовой продукции, опубликованная в достоверных изданиях, составляет 3,000 тенге. Однако к этому времени ТОО «СГХК» заключила контракт на реализацию в следующем году всего остатка Готовой продукции по фиксированной цене 3,350 тенге за кг. Таким образом ВЧЦП Готовой продукции составляет 3,350 тенге и, согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы», ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

Пример 4:

ТОО «СГХК» имеет излишек материала А в количестве 2,000 кг, который ранее был приобретен для использования в капитальном строительстве. Однако в настоящее время ТОО «СГХК» не испытывает потребность в материале А и приняла решение о его реализации. Учетная стоимость материала А составила 150 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой материал упала до 145 тенге за 1 кг. Однако к этому времени ТОО «СГХК» заключила два контракта на реализацию всего остатка материала А, в том числе:

-  800 кг – по фиксированной цене 151 тенге за кг;

-  1,200 кг – по рыночной цене, которая будет действовать на дату отгрузки товара покупателю.

Согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы» ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость материала А в количестве 800 кг до Возможной Чистой Цены Продаж, но должна произвести такое списание в отношении 1,200 кг:

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 6,000 тенге.

Пример 5 (на базе Примера 1):

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

Фактически в следующем году, после даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. Несмотря на это бухгалтерия ТОО «СГХК» не должна производить корректировку ранее признанного убытка.

Пример 6 (на базе Примера 1):

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

Фактически в следующем году, между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. В связи с этим ТОО «СГХК» производит корректировку суммы списания до ВЧЦП, признанной на дату баланса:

-  сумма убытка от обесценения 500,000 кг Готовой продукции подлежит восстановлению:

Дебет счета 845/13, сторно

кредит счета 687/04, сторно на 150,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).

Расчет корректировки:

1)  сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (3,400 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (3,300 тг/кг) (далее «Наименьшая»);

2)  рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:

500,000 кг * (3,000 тг/кг – 3,300 тг/кг) = -150,000,000 тенге.

-  сумма убытка от обесценения 300,000 кг Готовой продукции подлежит увеличению:

Дебет счета 845/13

кредит счета 687/04 на 30,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).

Расчет корректировки:

1)  сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (2,900 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (2,900 тг/кг) (далее «Наименьшая»);

2)  рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:

300,000 кг * (3,000 тг/кг – 2,900 тг/кг) = +30,000,000 тенге.

В результате итоговая величина убытка от корректировки стоимости Готовой продукции до ВЧЦП на отчетную дату составляет 120,000,000 тенге (=240,000,000-150,000,000+30,000,000).

Пример 7 (на базе Примера 1):

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах СГХК числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 СГХК произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

К завершению следующего отчетного периода рыночная стоимость Готовой продукции поднялась до 3,050 тенге за 1 кг и СГХК имеет контракт, по которому эта продукция будет реализована по рыночным ценам в ближайшее после составления отчетности время. Согласно пункту 30 МСБУ (IAS) 2 «Запасы» СГХК восстановила часть убытка от списания себестоимости Готовой продукции до ВЧЦП, признанного в предыдущем отчетном периоде:

Дебет счета 845/13, сторно

Кредит счета 687/04, сторно на 40,000,000 тенге.

Расчет суммы убытка, признанного в предыдущем отчетном периоде, но подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде: