Войти на сайт

или
Регистрация

Навигация


Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS) Признание дебиторской задолженности по счетам Оценка дебиторской задолженности по счетам Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам Х 0,08 х 30/360 = 13,33$ Заключительная (закрывающая; closing) запись периода Ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$ Списание разницы УЧЕТ ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ РАСХОДОВ Краткосрочные инвестиции Долгосрочные инвестиции Метод прямолинейного списания УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Здания Приобретение в результате безвозмездной передачи Метод суммы лет УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ УЧЕТ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Немедленно списывается при приобретении за счет собствен­ного капитала или прибыли Английские стандарты Счета к оплате (Accounts Payable) Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой ис­текает в течение года с даты составления баланса (current maturities of long-term debt) Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances) Налоги к выплате (Taxes Payable) УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОБЛИГАЦИИ К ВЫПЛАТЕ (BONDS PAYABLE) Января 1990 года Д Денежные средства 96 000 Января 1991 года ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LONG-TERM LEASES) Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$
325813
знаков
16
таблиц
0
изображений

Глава 5

БАЛАНС (BALANCE SHEET)

Баланс является одной из основных форм отчетности, которая дает представление о финансовом состоянии предприятия. Как уже отмечалось, порядок расположения статен и степень их детализа­ции в разных странах различны. В качестве примера мы рассмот­рим американскую практику, когда в активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве — по степени умень­шения срочности платежа. Подчеркнем еще раз, что определенной формы баланса в США не существует, и предлагаемая читателю модель носит обобщающий характер. При разборе учетных про­блем, связанных с конкретными статьями, мы будем по возможно­сти проводить сравнение с международными стандартами и прак­тикой Великобритании, если они существенно различаются. Одна­ко в целом трактовка и подход к определениям достаточно близки.

В американском балансе актив состоит из двух больших раз­делов:

Текущие иди оборотные активы (Current Assets);

Необоротные активы (Non-current Assets).

Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают возможной будущей ценностью*.

В состав оборотных активов включаются денежные средства, лег­кореализуемые ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвес­тиции), дебиторская задолженность, запасы и предоплаченные рас­ходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления баланса).

Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвести­ции, основные средства, нематериальные активы и отложенные рас­ходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких учетных периодов).

Под оборотными активами понимаются средства, которые пред­полагается превратить в деньги, потребить, использовать или про-

• Hoskin R Е. Financial Accounting: a User Perspective 2-nd ed 1997, p. 17.

 дать в течение одного года начиная с даты составления баланса или операционного цикла, если он более продолжителен. Международ­ные и английские стандарты ограничиваются определением "в те­чение одного года", не специфицируя операционный цикл.

Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.

5.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (CASH)

Денежные средства компании можно разделить на две катего­рии: денежные средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank). В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой. Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно меньше налично­сти на руках, и основным платежным средством являются чеки. На­личность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса" (petty cash). К денеж­ным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета'в банках (current accounts, bank deposits), на ис­пользование которых нет никаких ограничении. Если использова­ние денежных средств ограничено, то они, как правило, классифи­цируются как инвестиции. Кроме того, к денежным средствам от­носятся:

— банковские переводные векселя (bank drafts) - - переводной вексель, выданный банком на банк;

— денежные переводы (money orders) — чеки, выписанные бан­ком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денеж­ных средств;

— чеки, подписанные кассиром банка (cashier's checks), — чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;

— чеки, удостоверенные банком (certified checks), — чек с под­писью банка о гарантии платежа;

— персональные чеки (personal checks) — чеки, выданные физи­ческими лицами;

— сберегательные счета (saving accounts).

Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts) исключаются из состава денежных средств и в от­четности показываются как краткосрочные обязательства. Инфор­мация о так называемых компенсационных остатках (compensating

balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

Основные проблемы, связанные сденежными средствами?— это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, разделение обя­занностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование поступлений и выплат де­нежных средств и т. д.

Среди учетных проблем можно выделить проблему классифи­кации денежных средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на предприятии.

Существует ряд активов, которые похожи на денежные сред­ства, однако классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных статей (см. с. 74).

Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обыч­но производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету "Денежные средства", согласно бухгал­терским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого различия состоят в следующем:

1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компа­нии, могут еще не пройти в учетных записях банка, например вы­данные чеки (outstanding checks) (чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit) (отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отра­жения в записях банка при подготовке выписки со счета);

2) некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по которым не могут быть получены деньги (NSF /non-sufficient funds/ checks)*, заработанные проценты, кото-

• NSF checks — чеки других предприятий или физических лиц, полученные компанией и переданные ею в банк, оплата по которым нс смогла быть получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического лица), выпи­савшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги. Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще нс прошел в бухгалтерских записях компании.

 Таблица "Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и неденежных статей'^_____

Активы Классификация Комментарии
Денежные средства (cash) денежные средств»

не должно быть никаких ограничений на

такие ограничения существуют, то отражаются как другие активы

Мелкая касса (petty cash) денежные средства
Краткосрочные свидетельства (short-term papers)" денежные эквиваленты только для тех ценных бумаг, срок погашения которых меньше 3 месяцев, поскольку риск невелик
Краткосрочные свидетельства краткосрочные для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3—12 месяцев
дебиторская задолженность предполагается, что деньги будут получены

Долговые расписки (10 VY

дебиторская задолженность предполагается, что деньги будут получены
расходы (travel advances) задолженность предполагается, что работниками
Почтовые марки (postage on hand, stamps) предо плаче иные расходы могут быть также классифицированы как запасы канцелярских принадлежностей
Компенсационный остаток (compensating balance) включается- в денежные средства или отражается отдельно раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отражается как другие активы
Банковский овердрафт (bank overdraft) текущие (краткосрочные) обязательства если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для покрытия овердрафта, и у компании есть такое право, то уменьшается величина денежных средств в активе

рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие банковские сборы и поступления на счет (other charges and

credits)*.

Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковс­кой выписке. К нему добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок прошлого месяца) и вычита­ются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены бан­ком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств. Второй этап — это корректировка ос­татка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответству­ющих проводок. Из сальдо счета денежных средств (согласно учет­ным записям) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибав­ляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные банком операции:

1) банк начислил проценты на остаток по счету:

Д Денежные средства К Доход в виде процентов

2) банк от имени компании получил деньги по векселю, вклю­чая проценты:

• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, лю­бое поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании, например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные день­ги на счет компании и т. д.

Примечания к таблице

' Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения ко­торых меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосроч­ных инвестиций.

ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки.

с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, кото­рое обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).

 Д Денежные средства

К Векселя к поручению

К Доход в виде процентов

3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

4) банк вернул NSF-чек:

Д Счета к получению

К Денежные средства

5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.

Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сум­ма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудоб­но (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некото­рая сумма наличных денег, за которые отвечает материально от­ветственное лицо. Устанавливается фиксированный размер "фон­да мелкой кассы", который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксиро­ванную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мел­кой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражают­ся на счете "Недостаток / избыток денежных средств". При дебето­вом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в дру­гие доходы.

Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом:

1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных де­нег из банка):

Д Мелкая касса

К Денежные средства

2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:

Не отражается

3) пополнение мелкой кассы:

Д Счета соответствующих расходов

Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)

К Денежные средства

Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в мо­мент образования, и в последующих проводках не участвует.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются не­сколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кре­диту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сум­му произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мел­кой кассы и кредитуется счет денежных средств.

Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива — денежных средств. Следую­щий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредствен­но после денежных средств, — это краткосрочные инвестиции в лег­кореализуемые ценные бумаги. Однако для большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько позже, совме­стно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы перехо­дим к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской за­долженностью.


Информация о работе «Бухгалтерский учет»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 325813
Количество таблиц: 16
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
115306
2
0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Скачать
102548
1
0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Скачать
293466
0
0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Скачать
143506
8
7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...

0 комментариев


Наверх