Списание разницы

3. Списание разницы

Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения

в себестоимости продукции, рыночной стоимости

поскольку в конца месяца запасов 12 000

записываем конечную величину К Скидка в результате снижения

запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости

запасов 12 000

Система постоянного учета запасов

Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы

Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы 12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов 12 000

При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на одинаковый результат чистой прибыли, будут разные.

Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM):

1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method);

2) метод основных категорий (major category method);

3) метод общей величины запасов (total inventory method).

При первом методе себестоимость и рыночная стоимость срав­ниваются для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каж­дом случае определяется меньшая величина, а затем эти цифры сум­мируются.

Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная сто­имость основных категории запасов, по каждой из которых выби­рается наименьшая величина, а затем эти величины складываются.

При использовании третьего метода все запасы оцениваются по себестоимости и по рыночной стоимости, а затем меньшая вели­чина берется для оценки запасов.

Проиллюстрируем эти методы простым примером (см. табл., с. 114).

В российской практике использование таких оценок не разра­ботано, несмотря на разрешение использовать рыночную стоимость, если она меньше, для оценки ряда статей баланса.

Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оцен­ки являются общепринятыми бухгалтерскими методами и оценка­ми, однако их использование в целях расчета налогооблагаемой

 Таблица "Расчет низшей оценки

прибыли может быть не разрешено. Например, в США запрещено использовать для расчета налогооблагаемой прибыли одновремен­но метод ЛИФО и правило низшей оценки.

Таким образом, мы рассмотрели, как учитываются, оценива­ются и отражаются в отчетности запасы.

Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный стандарт № 2. В нем дано определение запасов, пред­ставлены правила отражения в отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены некоторые другие вопросы.

Международные стандарты определяют запасы как активы, а) предназначенные для продажи при нормальных условиях функ­ционирования предприятия, б) находящиеся в процессе переработ­ки для последующей продажи, в) существующие в форме материа­лов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены в производственном процессе или при предоставлении услуг*.

В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и другие затраты, понесенные для приведения запасов

• International Accounting Standards, 1996. р. 84.

в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин и других налогов (кроме возмещаемых), затрат на транспортировку, хранение и дру­гих затрат, напрямую связанных с их приобретением. В редких слу­чаях стоимость приобретения может включать курсовую разницу (согласно стандарту № 21, курсовая разница, возникшая из-за рез­ких колебаний курса, которые не могли быть хеджированы, кото­рые влияют на соответствующие обязательства и которые возник­ли из недавнего приобретения запасов).

Рекомендованными методами оценки конечных запасов явля­ются метод специфической идентификации, метод средневзвешен­ной стоимости и метод ФИФО. В качестве возможной альтернати­вы стандарт допускает использование метода ЛИФО.

В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумева­ется оценочная продажная цена (основанная на наиболее очевид­ных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализа­ции в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут исполь­зоваться, выше ее стоимости (себестоимости), и списывается, если ниже (пункт 29). Для запасов сырья и материалов в качестве чистой стоимости реализации может быть взята стоимость замещения (replacement cost). Низшая из двух оценок может рассчитываться на индивидуальном базисе или по группам аналогичных запасов и не может — по основным категориям (например, по всей готовой продукции). Разница между стоимостью запасов и чистой стоимос­тью реализации списывается на расходы текущего периода. В ред­ких случаях, когда те же самые запасы остаются у компании на ко­нец следующего отчетного года и, согласно новой оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее спи­сание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение рас­ходов данного отчетного периода (например, если у компании на конец 1995 года есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995 года они будут отражены как 80, и 20 спи­саны на расходы (убытки) 1995 года. В 1996 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно в отчетности 1996 года должны быть отражены как 100. Списанные 20 должны быть риверсирова-ны и пойдут на уменьшение расходов 1996 года).

 Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся запасов: учет­ная политика оценки запасов; их текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой сто­имости реализации; величина риверсиуемых сумм, которые явля­ются доходами (уменьшением расходов) данного периода, с объяс­нением причин; текущая стоимость запасов, являющихся обеспече­нием обязательств, и др.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...