Метод прямолинейного списания

1. Метод прямолинейного списания.

1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000$ х 0,08 х 6/12 = 400$;

2) дисконт = 7722$. Общее количество месяцев амортизацион­ного периода = 5 х 12= 60; величина дисконта, списываемая при получении процентов один раз в полгода = 7722 х 6/60 = 772,2;

3) доход в виде процентов = ® + @ (см. операции 26);

4) предыдущая строка из колонки @ + (2) = текущая сто­имость облигации. Схема списания дисконта в течение 5 лет будет выглядеть следующим образом*:

В таблице вторая колонка ("Доход в виде %") заполняется после третьей ( Списываемая доля дисконта"). Такое расположение колонок дает возможность наглядно продемонстрировать разницу результатов использования двух методов.

 2. Метод рыночных процентов

1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000 х 0,08 х 6/12 = 4000$;

2) доход в виде процентов = текущая учетная стоимость х ры­ночную ставку процентах 6/12 = 92278$ х 0,10 х 6/12 = 4614$;

3) списываемая доля дисконта = @ -CD ⁼ 4614$ - 4000$ = 614;

4) предыдущая строка из колонки (4) + Q) = текущая сто­имость облигации.

Схема списания дисконта в течение пяти лет:

В заключение приведем сводную таблицу методов оценки крат­косрочных и долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике.

С 1994 года в США основным принципом оценки инвестиций в ценные бумаги стал метод оценки по текущейрыночной стоимости (fair value). Термин "fair value" (дословно "честная стоимость") оп­ределяется международными стандартами как величина, по кото­рой активы могут быть обменены между хорошо осведомленными и готовыми это сделать продавцом и покупателем в течение доста­точно короткого промежутка времени (стандарт № 25, п. 4). А ры­ночной стоимостью (market value) считается величина, которую можно получить от продажи инвестиций на активном рынке (там же). Однако на практике эти две оценки в большинстве случаев со­впадают и могут быть переведены как рыночная стоимость. В США правило такой оценки часто называют методом доведения до ры­ночной стоимости (mark-to-market method). Разница между себес­тоимостью и рыночной стоимостью отражается в отчете о прибы­лях и убытках как нереализованные прибыли и убытки (unrealized gains and losses), а периодические доходы от инвестиций в форме дивидендов и процентов учитываются как обычные доходы. Но­вый стандарт требует, чтобы все инвестиции в ценные бумаги, даю­щие право собственности (акции), и в долговые обязательства (об­лигации) отражались по рыночной стоимости, если рыночная сто­имость может быть легко определена (readily determined). Исклю­чением из этого правила являются инвестиции в долговые обяза­тельства, которые инвестор имеет' намерение и возможность дер­жать до даты погашения, и инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности, которые учитываются по методу участия и методу консолидации. Американские стандарты классифицируют ценные бумаги следующим образом:

 1) ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть

легко определена;

2) ценные бумаги, рыночная стоимость которых может быть

легко определена:

— ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (held-

to-maturity securities — HTMS);

_ ценные бумаги, предназначенные для продажи (trading

securities—TS);

— ценные бумаги, которые могут быть проданы (available-tor-sale securities — AFSS).

Ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена, должны учитываться по себестоимости (перво­начальной стоимости приобретения). Для акций это собственно первоначальная стоимость, для облигаций так называемая амор­тизируемая первоначальная стоимость (amortized cost method), что означает первоначальную стоимость с последующей амортизацией

дисконта или премии, /ит-чс^ Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (Н 1 ms),

представляют собой облигации, которые инвестор имеет намере­ние и возможность держать до даты погашения. Они должны отра­жаться в учете по методу амортизируемой первоначальной стоимо­сти. Их рыночная стоимость никак не отражается (за исключением случая продажи), и доход от таких инвестиций в виде процентов появляется в отчете о прибылях и убытках. Сущность данного ме­тода была рассмотрена выше (см. в разделе об учете долгосрочных инвестиций в облигации). Продажа таких ценных бумаг трактует­ся как необычное событие.

Ценные бумаги, предназначенные для продажи, представляют

собой акции и облигации, которые приобретаются компанией с целью перепродажи в ближайшее время. Эти бумаги должны отра­жаться в учете по рыночной стоимости (очевидно, что первоначаль­но они учитываются по себестоимости), а разница между рыноч­ной ценой и себестоимостью, как нереализованная прибыль или убыток, должна включаться в расчет чистой прибыли периода. Кро­ме того, в отчет о прибылях и убытках включаются доходы от ин­вестиций в эти ценные бумаги в форме процентов или дивидендов. При продаже таких ценных бумаг реализованная прибыль (убы­ток) от продажи представляет собой разницу между последней ры­ночной оценкой на дату составления баланса и продажной ценой. Корректировка себестоимости производится следующей прополкой:

Д Нереализованный убыток от оценки

К Оценочная корректировка (Valuation Allowance)

или Д Оценочная корректировка К Нереализованная прибыль от оценки

В первом случае счет оценочной корректировки будет контр­счетом (вычитается) к счету инвестиций, во втором — добавочным счетом (adjunct account) (прибавляется).

При продаже таких ценных бумаг делается проводка:

Д Денежные средства

Д (К) Реализованный убыток (прибыль) от продажи Д (К) Оценочная корректировка К Инвестиции

Ценные бумаги, которые могут быть проданы (AFSS), представ­ляют собой акции и облш ации, не попадающие в вышеперечислен­ные группы. Они должны отражаться в учете по рыночной стоимо­сти, а разница между себестоимостью и рыночной ценой, нереали­зованная прибыль или убыток, накапливаются и отражаются в раз­деле собственного капитала, т. е. не включаются в расчет чистой прибыли данного периода. Для этих ценных бумаг проводка по учету разницы будет аналогична предыдущему случаю (дебетуется (кредитуется) счет оценочной корректировки и кредитуется (дебе­туется) счет накопленной нереализованной прибыли (убытка))*, однако нереализованная прибыль (убыток) будут добавочным (контр) счетом в разделе собственного капитала.

В отчете о прибылях и убытках периода по данным инвестици­ям будут отражаться только доходы в виде процентов или диви­дендов. При продаже этих ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) будет представлять собой разницу между первоначальной стоимостью и продажной ценой, поскольку оценочная корректи­ровка и накопленная нереализованная прибыль (убыток) будут взаимопогашаться:

Д Денежные средства

Д (К) Накопленная нереализованная прибыль (убыток)

К (Д) Оценочная корректировка

К Инвестиции

К (Д) Реализованная прибыль (убыток) от продажи

* Если первоначально появился счет, например, накопленная нереализован­ная прибыль, то при последующем учете нереализованного убытка будет дебето­ваться этот счет.

 При переклассификации инвестиций в ценные бумаги перевод должен осуществляться по текущей рыночной стоимости с отраже­нием реализованной прибыли (убытка), т. е. такой перевод тракту­ется как продажа. При постоянном уменьшении стоимости инвес­тиций их текущая стоимость должна быть списана до рыночной с отражением реализованного убытка. Например, инвестируемая компания объявляет себя банкротом, и стоимость ее ценнных бу­маг падает до некоторой величины X. В бухгалтерских записях ком­пании инвестора текущая стоимость данных инвестиций должна быть уменьшена до величины Х (кредитуется счет инвестиций), по­скольку уменьшение стоимости инвестиций трактуется как посто­янное, а разница признана реализованным убытком.

Для наглядности приведем сводную таблицу используемых ме­тодов оценки для различных классов ценных бумаг* (см. с. 145).

Итак, мы рассмотрели различные варианты учета инвестиций в ценные бумаги.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...