Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам

3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам

Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет опла­чена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, "ликвидировав" ее таким образом и получив за это определенную сумму денег. Существует два наиболее распространенных способа такой передачи.

Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of Accounts Receivable)

В данном случае владелец дебиторской задолженности занима­ет деньги у некоего кредитора, выписывая обычный вексель и пере­давая в залог дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить вексель к назначенной дате, то к креди­тору переходит право конвертации отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае "общей передачи" (general assign­ment) вся дебиторская задолженность служит обеспечением вексе­ля; на сумму полученных от кредитора денег делается запись по дебету счета "Денежные средства" и кредиту счета "Векселя к опла­те" (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету "Сче­та к получению" не делается, а информация о такой передаче деби­торской задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балан­су. Существуют также специфические типы передачи (special assign­ment), оговаривающие право сбора денег по дебиторской задолжен-

 ности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество опреде­ленных счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.

Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable)

Компания может продать право на получение денег по деби­торской задолженности факторной фирме. Как правило, фактор­ные фирмы за свои услуги берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности. Факторная компания может быть как нормальным элементом политики компании в по­лучении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экс­тренным выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам, в том числе и безнадежной.

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т. е. без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with recourse).

При продаже дебиторской задолженности без регресса покупа­тель, факторная фирма, берет на себя риск получения денег и воз­можных убытков. Это продажа в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных средств на сум­му получаемых денег и кредитуется счет "Счета к получению" на сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания) отражается по дебету счета "Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам" ("Loss on Sale of Accounts Receivable").

При продаже дебиторской задолженности с регрессом прода­вец гарантирует покупателю оплату в случае, если дебитор отказы­вается (не может) заплатить. Существует много споров о том, явля­ется ли такая передача продажей, поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой — остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США, например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB) правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае выполне­ния трех условий:

1) передающая сторона отказывается от будущих экономичес­ких выгод, связанных с дебиторской задолженностью;

2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с достаточной степенью уверенности;

3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной (возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.

Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается как займ.

При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям продажи без регресса. При трактовке переда­чи как займа дебетуется счет денежных средств на получаемую сум­му, кредитуется счет "Обязательства по переданным счетам к полу­чению" ("Liability on Transferred Accounts Receivable") на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно разни­ца дебетуется на счет "Скидка по переданным счетам к получению" ("Discount on Transferred Accounts Receivable"), которая затем амор­тизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате процентов.

Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это обусловлено и наличием жестко опре­деленных законодательных требований (например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве баланса, и механизм его формирования является некоей "смесью" принятых на Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил, регулирующих уже осуществляемые операции.

ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)

При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять значение ряда терминов, используемых при операци­ях с этим видом дебиторской задолженности.

Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который век­сель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы окончания срока платежа сле­дующие:

1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;

2) определенное количество месяцев после даты выписки вексе­ля, например "3 месяца после даты выписки векселя";

3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например "60 дней после даты выписки векселя".

 В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. ) Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.

Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его погашения будет 19 июля:

Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество дней в июне 30 Оставшееся количество дней в июле 19 Всего 60

Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты. Опре­деление срока векселя также требует простых, но точных арифме­тических подсчетов.

Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого векселя будет равен 61 дню:

Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество дней в июле . 31 Количество дней в августе 10 Всего 61

Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя.

Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Процен­ты — это стоимость займа денег или "вознаграждение" за предос­тавление кредита. Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме векселя (займа) (principal), став­ке процента (interest rate) и времени, на которое берется заем (time).

Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время

Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной формуле равно единице.

Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = = 20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 = 8.77$.

^» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и 365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.

Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно, что эта величина равна результату сложения суммы век­селя и процентов.

Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты

В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отме­тим, что сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, опре­деляются таким образом в случае так называемого векселя с про­центами или процентного векселя (interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются проценты, под которые бе­рется данный заём. Существуют также векселя без процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не указы­ваются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет вып­лачена векселедержателю; соответственно сумма, которую получа­ет на руки лицо, выписывающее вексель, меньше. В этом случае сум­ма, выплачиваемая по векселю, равна номинальной сумме векселя.

Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кре­дит под векселя или покупая векселя. Дисконт рассчитывается сле­дующим образом:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка дисконтирования х Время

Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting). Это сумма денег, которую получает держатель вексе­ля, или заемщик денег, при дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на дату погашения вексе­ля, и дисконтом.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт

Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней дис­контируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания срока векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000 х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.

Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтиро­вания х Время = 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.

* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.

 Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачи­ваемая по векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$.

Существует несколько основных типов бухгалтерских прово­док, связанных с учетом векселей.

/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делает­ся следующая запись на сумму векселя:

Д Векселя к получению К Счета к получению

Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к счету.

2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход, (прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2040

К Векселя к получению 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 40

3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже его банку или другой компании фирма делает следую­щие проводки (цифры взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2006

К Векселя к получению' 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 6

Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинальной суммы векселя, то вместо кредитования сче­та "Доход в виде процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest Expense" ) на соответствующую разницу.

Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к получению, компания имеет "непредвиденное потенци­альное обязательство" (contingent liability) перед банком, посколь­ку этот вексель может быть оплачен векселедателем или не опла­чен. Наличие таких обязательств, как правило, отражается в пояс­нениях к отчетности.

* В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по дис­контированному векселю к получению":

4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если вексель получен в один отчетный период, а опла­та его должна быть произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны". Предположим, компания по­лучила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:

Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 13,33

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...