Ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$

50 ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$

150ед. =450$

Стоимость (себестоимость) запасов, готовых к продаже = На­чальные запасы + Закупки = 50 ед. х 1$ +150 ед. х 2$ + 100 ед. х х 3$ +50 ед. х 4$ = 50 + 300 + 300 +200 = 850$.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции = Сто­имость запасов, готовых к продаже - Конечные запасы = 850 -- 450 = 400$.

Этот метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его использование затруд­нено невозможностью определения того, какие именно товары про­даны. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запасов.

2. Метод средней себестоимости основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую сред-

^« В дальнейшем для простоты мы будем использовать термин "продано", под­разумевая при этом, что для производственной компании этом может быть "отпу­щено в производство".

 нюю стоимость, рассчитываемую за период. В нашем случае такая средняя стоимость единицы запасов равна:

Общая стоимость запасов, готовых к продаже 850$ 850$

^ _________=-———— и 2,43$

Общее количество единиц, 50 + 150 + 100 + 50 350 ед. готовых к продаже )

Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Зная, что конечные запасы составляют 150 единиц, рассчитываем стоимость конечных запасов: 150 х 2,43$ " 365$.

Себестоимость реализованной продукции: 850 — 365 = 485$

Метод средневзвешенной себестоимости используется при при­менении системы периодического учета запасов.

При использовании системы постоянного учета запасов исполь-зуетсяметод "скользящей " средней себестоимости (moving average). В этом случае новая средняя стоимость (фактически — средневзве­шенная) единицы рассчитывается каждый раз, когда делается за­купка. В нашем примере:

Приход Уход Остаток

01.01 50 ед. по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ = 50$ 02.01 150 ед.по2$ == 300$ 200 ед.« по 1,75$ = 350$^b

[1,75 = 350$/200] 15.01 100 ед.по3$ = 300$ 300 ед. по 2,166$ = 650$

[2,166 » 650$/300]

20.01 200 ед.

200х2,166$=433$ 100 ед. по 2,166$=217$

25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 150 ед. по 2,78$=417$ [2,78=417$/150]

31.01 150ед. =417$

• 200 ед. = 50 + 150. ^ь 350$ = 50 + 300.

Таким образом, стоимость конечных запасов равна 417$, а се­бестоимость реализованной продукции — 433$.

Использование метода средней себестоимости обусловлено в основном практическими, а не теоретическими причинами.

3. Суть третьего метода — ФИФО — состоит в предположе­нии, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются:

первый пришел — первый ушел. Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимо­сти (себестоимости) берется стоимость последних пришедших еди­ниц. Если применяется метод ФИФО, то стоимость конечных запа­сов и себестоимость реализованной продукции, полученные в ре­зультате расчетов при использовании системы постоянного учета запасов и системы периодического учета запасов, будут одинако­выми. В нашем примере это:

Система периодического учета запасов

Конечные запасы 150 ед. Последние пришли 50 ед. по 4$ = 200$ 100 ед. по 3$ = 300$

Стоимость конечных запасов 500$ Себестоимость реализованной 850 — 500 = 350$ продукции

Система постоянного учета запасов

(в этом случае рассчитывается себестоимость каждого "изъятия")

Приход Уход Остаток

01.01 50 ед.по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ 02.01 150 ед.по 2$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$

350$

15.01 100 ед.по 3$ = 300$  50 ед. по 1$ 150ед. по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.:

50ед.по1$+ 100ед.по3$ + 150 ед. по ————————

2$ = 350$ 300$

25.01 50 ед.по 4$ =200$ 100ед.по3$ 50 ед. по 4$

500$ 31.01 150 ед. = 500$

 Такое совпадение происходит, поскольку одни и те же товары будут первыми пришедшими и первыми ушедшими независимо от того, учитываются они в течение месяца (постоянная система) или в конце месяца (периодическая система).

Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его примене­ния является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованной про­дукции занижается, что приводит к максимальному значению чис­той прибыли.

4. Метод ЛИФО базируется на предположении, что последние по времени закупки первыми уходят в продажу (производство):

последний пришел — первый ушел. Это позволяет более точно со­поставить доходы и расходы данного периода. Конечные запасы соответственно будут состоять из первых по времени закупок. Для двух систем учета запасов наш пример будет выглядеть следующим образом.

Система периодического учета запасов (расчет величины конеч­ных запасов базируется на общем количестве запасов независимо от дат их поступления, ушедшие 20 января 200 единиц будут вклю­чать 50 единиц, приобретенных 25 января, 100 единиц — 15 января и 50 единиц — 2 января):

Конечные запасы  150 ед. Первыми пришли 50 ед. по 1 $ = 50$

100 ед. по 2$ = 200$

Стоимость конечных запасов 250$

Себестоимость

реализованной продукции 850 — 250 = 600$

Система постоянного учета запасов (использование метода ЛИФО при этой системе дает результаты, отличные от результатов для системы периодического учета):

Приход Уход Остаток 01.01 50 ед.по 1$ =50$ 50 ед.по 1$ =50$ 02.01 150 ед.по 2$ =300$ 50 ед.по 1$ 150 ед.по 2$

350$

15.01 100 ед. по 3$ = 300$ 50ед.по1$ 150 ед, по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.: 100 ед. по 50 ед. по 1$

3$ + 100 ед. по 50 ед. по 2$ 2$ = 500$

150$

25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 50 ед. по 1$ 50 ед. по 2$ 50 ед. по 4$

350$ 31.01 150ед.=350$

Разница в результатах при использовании метода ЛИФО для этих двух систем основана на том, что в первом случае за базу рас­чета берутся все закупки месяца, которые сопоставляются с "изъяти­ями", а во втором случае — последние закупки перед "изъятием".

Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к действительности себестоимость реализованной продукции (поскольку в нее включены последние закупки по теку­щим рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими метода­ми оценки величина чистой прибыли (при условии роста цен) и за­ниженная оценка величины конечных запасов в балансе.

В российской практике сейчас разрешено использовать все эти методы, однако, к сожалению, не разработан конкретный механизм их применения.

В. ОТРАЖЕНИЕ ЗАПАСОВ В ОТЧЕТНОСТИ

После того как определена стоимость (себестоимость) конеч­ной величины запасов, они должны быть отражены в балансе. Ком­пании должны отражать их, согласно правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены или себестоимости (low of cost or mar­ket — LCM). Поскольку по.разным причинам рыночная цена запа­сов может опуститься ниже их себестоимости, то возникает потен­циальный убыток, который должен быть отражен в данном перио­де списанием стоимости запасов до рыночной цены. В США в каче-

 стве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае высту­пает "стоимость замещения" (replacement value) запасов*.

Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым (direct) и косвенным (indirect). В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их себестоимость, и разница прямо списывается на себестоимость реа^ лизованной продукции; во втором — создается контр-активный корректирующий счет "Скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов" ("Allowance to reduce inventory to market ) к счету запасов и счет, отражающий этот убыток в отчете о прибы­лях и убытках, — "Убыток в результате снижения рыночной сто­имости запасов" ("Loss due to market decline of inventory"). Исполь­зование прямого метода представляет собой нормальную практи­ку, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной сто­имостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recove­rable) и не реверсируется.

Предположим, что имеются следующие данные**:

4

Запасы Себестоимость Рыночная стоимость Начало периода 65 000$ 65 000$ Конец периода 82 000$ 70 000$

Бухгалтерские записи для системы периодического учета запа­сов и постоянного учета запасов будут следующие:

Система периодического учета запасов

Прямой метод Косвенный метод

1. Закрытие начальных запасов

Д Себестоимость реализованной Д Себестоимость реализованной

продукции 65000 продукции 65000 К Запасы 65000 К Запасы 65000

2. Отражение конечных запасов

Д Запасы 70000  Д Запасы 82000

К Себестоимость К Себестоимость реализованной реализованной продукции 70000 продукции 82000

• Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же ко­личество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс».

" Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. р. 440-^141.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...