ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LONG-TERM LEASES)

3. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LONG-TERM LEASES)

Долгосрочный, или капитальный, лизинг (capital lease) анало­гичен по своей сути продаже "в рассрочку". Согласно американс­ким стандартам, арендатор (lessee) должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведен­ной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, полу­чаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ.

В учете это отражается следующим образом:

а) получение оборудования по лизинговому контракту:

Д Оборудование по лизингу К Лизинговые обязательства

Эта проводка делается на приведенную стоимость N-го коли­чества периодических лизинговых платежей, которая рассчитыва­ется на основании рыночной ставки процента:

^F>v n к (сумма платежа) (используется таблица аннуитетов)

б) начисление износа (согласно выбранному методу):

Д Расходы на износ К Накопленный износ, лизинговое оборудование

в) погашение лизингового обязательства:

Д Расходы на выплату процентов

Д Лизинговые обязательства

К Денежные средства

Расходы на выплату процентов рассчитываются исходя из выб­ранной рыночной ставки процента, применяемой к текущей (остав­шейся) сумме лизингового обязательства. Сумма погашения лизин­гового обязательства определяется как разница между денежным платежом и рассчитанной величиной процентов.

4. ПЕНСИОННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план (pension plan) — это контракт между ком­панией и ее работниками, согласно которому компания выплачи­вает пенсии после увольнения работников. Компании делают пен­сионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалованья работника. Отчисления делаются в пенсионный фонд (pension fund), из которого затем выплачиваются пенсии. Существу­ют два вида пенсионных планов. План с определенными отчисле­ниями (defined contribution plan) состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму (она может быть определена контрактом или решением совета директоров). Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому време­ни. Согласно плану с определенными выплатами (defined benefit plan), компания ежегодно отчисляет сумму, определяемую на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего коли­чества работников. Определение вклада в текущем году является одной из наиболее сложных проблем, с которой сталкиваются бух­галтеры. Существуют различные методы расчета этой величины, которые не будут нами рассматриваться из-за своей сложное! и. Ког­да величина отчислений текущего года рассчитана, учетная про­водка аналогична проводке, которую производят в первом случае:

Д Расходы на пенсионное обеспечение К Денежные средства

(или К Пенсионные обязательства)

Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.

 Таким образом, мы рассмотрели основные виды долгосрочных обязательств западных компаний, а также проблемы учета и отра­жения в отчетности такого вида задолженности.

5.10. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОМПАНИЙ

Мы переходим к рассмотрению последнего раздела баланса за­падных компании — собственного капитала. Мы будем рассмат­ривать капитал корпораций, оставляя за рамками данной работы капитал партнерств (товариществ) и индивидуальных частных пред­приятий, поскольку говорить о капитале компании можно с пол­ным правом только применительно к корпорации, так как другие формы предприятии не являются юридическими лицами по зако­нодательству многих стран. Кроме того, вопросы учета капитала индивидуальных предприятии и партнерств достаточно специфич­ны и требуют отдельного рассмотрения.

Существует несколько международных стандартов, затрагива­ющих вопросы учета капитала: Концептуальные основы подготов­ки и представления финансовой отчетности, стандарт № 5 "Инфор­мация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности", стандарт № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представ­ление информации" и некоторые другие. Международные стандар­ты определяют капитал (equity) как оставшуюся долю активов пред­приятия после вычета всех его обязательств*.

Капитал подразделяется в балансе на несколько составляющих:

1) капитал, вложенный акционерами (share capital);

2) добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход (capital paid-in in excess of par value; share pre­mium);

3) резервы (reserves);

4) накопленная нераспределенная чистая прибыль (retained earnings);

5) резервы, представляющие собой часть распределенной накоп­ленной чистой прибыли (appropriations of retained earnings to reserves);

6) резервы, представляющие собой корректировки на поддер­жание капитала (capital maintenance adjustments);

7) добавочный капитал от переоценки (revaluation surplus);

* International Accounting Standards, 1996, р. 54.

8) некоторые курсовые разницы (certain foreign exchange diffe­rences)*.

Согласно стандарту № 5, в отчетности компаний должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся собственного капи­тала компании: количество разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; доля неоплаченного капитала;

номинальная или юридически определенная (объявленная) сто­имость акции; изменения счетов акционерного капитала за период;

права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения ди­видендов и оплаты капитала; отложенные дивиденды по привиле­гированным кумулятивным акциям; выкупленные акции; акции, зарезервированные для будущих выпусков, согласно опционным и продажным контрактам, включая их условия и суммы; добавочный капитал (эмиссионный доход); добавочный капитал от переоцен­ки; резервы и накопленная нераспределенная чистая прибыль**.

В США капитал трактуется аналогично международным стан­дартам и обычно обозначается термином owner's equity, представ­ляя собой чистые активы предприятия (активы за вычетом обяза­тельств). В дальнейшем, как и в предыдущих разделах, мы будем разбирать учет собственного капитала на примере американской практики.

Собственный капитал компании состоит из двух частей:

1) вложенного капитала — инвестиций, сделанных акционера­ми (contributed capital, paid-in capital);

2) накопленной нераспределенной чистой прибыли — чистой прибыли предприятия, которая не распределена между акционера­ми, а реинвестирована в бизнес (retained earnings). Отрицательная величина накопленной нераспределенной чистой прибыли представ­ляет собой убыток — deficit — и отражается с минусом в разделе собственного капитала.

ВЛОЖЕННЫЙ КАПИТАЛ

Непосредственно в балансе содержится достаточно обширная информация о вложенном капитале: вид акций, их номинальная стоимость, количество разрешенных к выпуску и выпущенных ак­ций и др.

* Cairns D. A Guide to Applying International Accounting Standards. 1CAEW, 1995, p. 463-^64.

" International Accounting Standards. 1996, p. 109.

 Прежде чем рассматривать учетные проблемы, связанные с ка­питалом, необходимо определиться с некоторыми используемыми понятиями.

При регистрации устава корпорации обязательно указывается максимальное количество акции, которое разрешено выпустить данной компании и которое обозначается термином количество раз­решенных к выпуску акций (authorized stock). Многие компании по­лучают разрешение на выпуск большего количества акций, чем не­обходимо в момент регистрации, планируя расширение в будущем. Если сразу выпускается то количество акции, которое разрешено, то в дальнейшем при необходимости нового выпуска компания должна изменить устав и подать заявку на увеличение количества акций. В уставе также оговаривается номинальная стоимость од­ной акции (несколько позже мы рассмотрим ситуации, когда акция может не иметь номинальной стоимости) — par value — сумма, на­печатанная на одной акции. Номинальная стоимость акций состав­ляет юридический капитал (legal capital) корпорации. В главном журнале обычно делается "напоминающая" запись о количестве разрешенных к выпуску акций и не делается никакой проводки на эту величину.

Количество выпущенных акций обозначается термином issued stock — это акции, проданные или переданные акционерам, т. е. выпущенные в продажу. Соответственно разрешенные к выпуску акции разделяются на выпущенные и невыпущенные акции.

Акции, выпущенные и находящиеся в обращении, обозначаются термином outstanding stock. Компания может выкупить (дословно:

купить обратно — buy back, repurchase) собственные выпущенные акции. Такие акции называются собственные акции в портфеле — treasury stock — выкупленные собственные акции. Таким образом, выпущенные акции разделяются на находящиеся в обращении и вы­купленные акции.

В целом акции делятся на обыкновенные (common stock) и при­вилегированные (preferred stock).

Обыкновенные акции

Обыкновенные акции — это акции, дающие владельцу право голоса, дивиденды на которые начисляются в зависимости от при­были компании. Часто обыкновенные акции называют остаточным капиталом компании, поскольку все остальные держатели ценных бумаг компании имеют преимущественные права на активы ком­пании при ее ликвидации. Под дивидендами подразумевается рас­пределение активов компании (доля чистой прибыли) между ее ак­ционерами. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, один раз в полгода и один раз в год. Объявляются дивиденды советом директоров. В большинстве штатов совет директоров не имеет пра­ва объявлять дивиденды, превышающие накопленную нераспреде­ленную чистую прибыль. Такое объявление возможно, только ког­да компания сворачивает свою деятельность, и фактически означа­ет возврат вложенного капитала. В этом случае дивиденды пред­ставляют собой ликвидационные дивиденды (liquidating dividends). С дивидендами связано три даты:

1) дата объявления (date of declaration) советом директоров;

только после объявления дивидендов у компании возникает обяза­тельство по их выплате;

2) дата регистрации (date of record) — определение права соб­ственности на акции, т. е. права получения дивидендов: владельцы акций на дату регистрации будут получать дивиденды; если акции продаются после этой даты, то право на получение дивидендов ос­тается у прежнего владельца;

3) дата выплаты (date of payment) — дата выплаты зарегистри­рованным акционерам.

Обычно дивиденды выплачиваются в форме денег (другие ва­рианты выплат мы рассмотрим ниже). На дату объявления делает­ся проводка:

Д Объявленные дивиденды К Дивиденды к выплате

На дату регистрации проводки не делается. На дату выплаты проводка имеет следующий вид:

Д Дивиденды к выплате К Денежные средства

В конце отчетного периода счет "Объявленные дивиденды" зак­рывается на счет "Накопленная нераспределенная чистая прибыль":

Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль К Объявленные дивиденды

Привилегированные акции

Привилегированные акции не дают права голоса держателю акции, однако они имеют определенные преимущества по сравне­нию с обыкновенными акциями. Во-первых, это преимущество в получении дивидендов. Владельцы привилегированных акций по-

15-4008

 лучают определенную сумму дивидендов раньше владельцев обыкно­венных акций. Эта сумма определяется либо как фиксированная сум­ма долларов на одну акцию, либо как процент от номинальной сто­имости. Определенность суммы не означает, что владельцы приви­легированных акций получают ее всегда: у компании должна быть накопленная чистая прибыль, и совет директоров должен объявить дивиденды на привилегированные акции (дивиденды на обыкно­венные акции не могут быть объявлены прежде, чем компания объя­вит дивиденды на привилегированные). Напомним, что обязатель­ство компании по уплате дивидендов возникает только после их объявления.

Привилегированные акции могут быть некумулятивными (non-cumulative) и кумулятивными (cumulative). Некумулятивность при­вилегированных акций означает, что если дивиденды по ним не были объявлены в текущем году, то на следующий год они теряют право на получение дивидендов предыдущего года. Владелец ку­мулятивных акций не теряет такого права. Все необъявленные ди­виденды накапливаются из года в год, и вся сумма накопленных дивидендов должна быть объявлена и выплачена до того, как бу­дут объявлены и выплачены дивиденды по обыкновенным акциям. Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, кото­рые должны быть выплачены, но не были объявлены и выплачены, называются просроченными дивидендами (dividends in arrears). Они не отражаются как обязательство компании, поскольку не были объявлены, но информация о них обязательно должна быть рас­крыта в примечаниях к отчетности.

Второе преимущество привилегированных акций по сравнению с обыкновенными — это право их владельцев на активы компании в случае ее ликвидации.

Третье преимущество привилегированных акций —право кон­вертации. Конвертируемые привилегированные акции (convertible preferred stock) дают владельцу право по его желанию конвертиро­вать (обменять) свои акции на обыкновенные по коэффициенту, ого­воренному в контракте.

Привилегированные акции могут быть участвующими (partici­pating preferred stock). Владельцы участвующих привилегирован­ных акций в случае, если дивиденды по обыкновенным акциям пре­вышают дивиденды по привилегированным, имеют право на тот же уровень дивидендов, который выплачивается по обыкновенным. Например, если дивиденды во привилегированным акциям установ­лены в размере 5%, а по обыкновенным выплачиваются 8%, то в

случае участвующих привилегированных акций их владельцы по­лучают дополнительные 3%.

Существуют также востребуемые (с правом выкупа) привиле­гированные акции (callable preferred stock)*. Это привилегирован­ные акции, которые могут быть выкуплены выпустившей их ком­панией (по ее желанию) по определенной цене, оговоренной в кон­тракте. Эта цена, как правило, выше первоначальной цены выпус­ка. При выкупе привилегированных акций владелец получает но­минальную стоимость, надбавку за выкуп (call premium), все про­сроченные дивиденды и часть дивидендов текущего года (года вы­купа). Очевидно, что выпуск таких акций выгоден компании как источник привлечения капитала, поэтому большинство привиле­гированных акций является востребуемым.

Несмотря на многообразие характеристик акций, учетные про­блемы, связанные с ними, практически одинаковы. Поэтому, рас­сматривая вопросы учета капитала, мы будем делать это на приме­ре обыкновенных акций.

Выпуск акций

Компания может выпускать акции, имеющие номинальную стоимость (par value) и не имеющие ее (no-par value). В акциях, име­ющих номинальную стоимость, она указана непосредственно на сертификате акции. Если компания при выпуске акций получает большую, чем номинал, сумму, то она называется "добавочный капитал", или "добавочный капитал сверх номинала" (в российс­кой практике такое превышение обозначается термином "эмисси­онный доход") (additional paid-in capital, capital in excess of par, paid-in capita] in excess of par, premium on capital stock). Сумма выпущен­ных по номиналу акций и добавочного капитала составляет вло­женный капитал (contributed capital). Акции, не имеющие номиналь­ной стоимости, могут не иметь никакой присвоенной стоимости или имеют объявленную стоимость (stated value). Объявленная сто­имость — это стоимость, присвоенная акции по решению совета ди­ректоров; она может быть установлена как до, так и после выпуска акций, если это разрешено законом штата. Отсутствие номиналь­ной стоимости объясняется тем, что во многих штатах запрещено выпускать акции ниже номинала (если такой выпуск разрешен, то возникает дебетовое сальдо по счету добавочного капитала, назы-

• Иногда такие акции обозначаются термином redeemable, хотя под последни­ми обычно подразумеваются акции, имеющие более жесткие условия выкупа.

15'

 ваемое скидкой на капитал (discount on stock)). Кроме того, связь между рыночной стоимостью акций и се номинальной стоимостью достаточно условна, и отсутствие номинальной стоимости позво­ляет сразу отразить на счете реальную рыночную стоимость акций.

При выпуске акций дебетуется счет денежных средств* и кредиту­ется счет капитала. Напомним еще раз, что при получении разреше­ния на выпуск акций обычно никакой проводки не делается. В редких случаях в момент получения разрешения на выпуск может быть сде­лана проводка по дебету счета "Невыпущенные акции" и кредиту счета "Разрешенные к выпуску акции", однако это скорее исключение из правил (в отличие от российской практики Д 75 - К 85).

Таким образом, в учете выпуск акций отражается следующими проводками:

Для акций, имеющих номинальную стоимость Д Денежные средства — на сумму полученных

денежных средств К Обыкновенные акции — на номинальную стоимость

выпущенных акций

К Добавочный капитал сверх — на сумму, превышающую номинала номинал

Для акций, имеющих объявленную стоимость Д Денежные средства — на сумму полученных

денежных средств К Обыкновенные акции — на величину объявленной

стоимости

К Добавочный капитал сверх — на сумму, превышающую объявленной стоимости объявленную стоимость

Для акций, не имеющих номинальной стоимости

Д Денежные средства — на сумму полученных денежных средств, представляющую рыночную цену акций

К Обыкновенные акции — то же

Более сложный случай выпуска акций выпуск акций по под­писке (stock subscription). До сих пор мы предполагали, что выпу­щенные акции продаются за деньги. По законам некоторых шта-

* Пока мы предполагаем самый простой вариант, когда акции выпускаются в обмен на денежные средства

тов акции могут продаваться по подписке, что происходит обычно при их продаже новыми компаниями. Подписка оформляется кон­трактом, по которому инвестор обязуется оплатить акции к какой-то будущей дате в рассрочку по согласованной цене. В контракте специфицируется на какие акции сделана подписка: обыкновенные или привилегированные. До момента получения всей оплаты ак­ции не считаются выпущенными. Для отражения подписки в учете используются два счета:

Акции по подписке (capital stock subscribed) — представляет обя­зательство корпорации по выпуску подписанных акций при полу­чении всей оплаты — временный капитальный счет.

Подписка к получению (subscription receivable) — отражает сум­му, которую должна внести подписавшаяся сторона.

Подписка к получению трактуется неоднозначно. Одни счита­ют, что она должна отражаться в активе баланса как дебиторская задолженность, другие — что она должна уменьшать акционерный капитал. В США в настоящее время больше распространен второй подход, поскольку Комиссия по ценным бумагам и биржам требу­ет его соблюдения.

Акции по подписке трактуются в большинстве штатов анало­гично выпущенным и находящимся в продаже акциям, поскольку подписчики имеют те же права и привилегии, что и владельцы обык­новенных акций.

Рассмотрим отражение операций по подписке в учете на приме­ре. Допустим, компания А выпустила (получила, т. е. нашла инвес­тора) подписку на 10 000 акций номиналом 10$ по 15$ 1 декабря. 28 декабря подписчик оплатил 8000 акций. 31 декабря — конец учет­ного периода.

1 декабря Д Подписка к получению 150000

(10000х15$) К Обыкновенные акции по подписке 100 000

(10000 « 10$) К Добавочный капитал сверх номинала 50 000

28 декабря

одновременно две проводки

Д Денежные средства 120000

(8000 х 15$) К Подписка к получению 120000

К

 Д Обыкновенные акции по подписке 80000 (8000 х 10$)

К Обыкновенные акции 80000'

31 декабря в отчетности в разделе капитала будет представлена следующая информация:

Акционерный капитал Обыкновенные акции, номинал 10$

Выпущено и находится в обращении 80 000

По подписке 20 000

100 000

добавочный капитал 50 000

Минус подписка к получению (30 000)

Итого акционерный капитал 120 000

При окончательной оплате будут сделаны проводки аналогич­ные проводкам от 28 декабря на оставшуюся сумму.

Если подписчик не может оплатить всю причитающуюся сум­му, согласно условиям контракта, то дальнейшие действия компа­нии зависят от законодательства штата. В некоторых штатах ком­паниям разрешено оставлять полученные суммы и учитывать их как добавочный капитал, в других — компании должны вернуть сред­ства подписчику после размещения акций.

В случае, когда акции продаются в составе единого пакета цен­ных бумаг (lump sum sale), существует проблема распределения об­щей суммы между видами ценных бумаг. Наиболее часто использу­емый метод— это распределение пропорционально рыночным сто­имостям таких ценных бумаг. Если рыночная стоимость какой-либо части пакета неизвестна, то она определяется по остаточному прин­ципу. Если неизвестны рыночные стоимости ни одного из компо­нентов, то общая сумма распределяется на основе профессиональ­ного опыта бухгалтера, т. е. на основе произвольных оценок.

Акции могут выпускаться в обмен на неденежные активы (issued in noncash transactions). Под неденежными активами подразумева­ются основные средства, нематериальные активы, услуги и т. д.

* Согласно некоторым источникам (см.: Kieso D. Е., WeygandlJ. J- Intermediate Accounting , 7-th ed. 1992, p. 761—762). вторая проводка нс делаете» до момента получения полной оплаты.

Обычно акциями оплачиваются земля, здания и услуги адвокатов. Общее правило для записи таких операций следующее: они отра­жаются по рыночной стоимости того, что отдается (акции), или рыночной стоимости того, что получается (неденежные активы), в зависимости от того, какая из оценок более очевидна. То есть если рыночная стоимость акций не может быть определена, то для запи­си операции используется рыночная стоимость получаемых акти­вов или услуг. Если ни одна из рыночных оценок не может быть получена с достаточной степенью достоверности, то стоимость ак­ций и соответствующих активов (услуг) определяется советом ди­ректоров компании. Номинальная и объявленная стоимости акций не могут служить базой для определения суммы операции. При от­ражении этой операции дебетуется счет активов (расходов) и кре­дитуется счет обыкновенных акций и, при необходимости, доба­вочного капитала. Например, если компания А в процессе своего формирования выпускает 1000 акций номиналом 5$ для оплаты услуг адвоката, который за аналогичные услуги выставляет счет на 6000$, то операция записывается так:

Д Организационные расходы 6000

К Обыкновенные акции 5000

К Добавочный капитал 1000

Двумя годами позже компания А выпускает 5000 акций номи­налом 5$ для оплаты земли. Рыночная стоимость акций компании — 8$. Эта операция будет отражена следующим образом:

Д Земля 40 000

К Обыкновенные акции 25 000

К Добавочный капитал 15 000

Очевидно, что право произвольной оценки таких операций, предоставленное совету директоров, приводит к тому, что компа­нии им иногда злоупотребляют, либо завышая оценки и, следова­тельно, раздувая собственный капитал, либо занижая их, что ведет к созданию скрытых резервов.

В заключение рассмотрим, как учитываются затраты на выпуск акций. К ним обычно относятся гонорары адвокатов и дипломиро­ванных общественных бухгалтеров (аудиторов), комиссионные воз­награждения организациям, выполняющим роль агентов по разме­щению акций, расходы на печать сертификатов акций, почтовые расходы, расходы по составлению документов для Комиссии по ценным бумагам и биржам, рекламные расходы и т. д. Согласно

 американским стандартам такие расходы могут учитываться дву­мя способами: уменьшать вложенный капитал (дебетуется счет до­бавочного капитала) или учитываться как организационные рас­ходы (нематериальный актив) и списываться за несколько лет. На практике первый способ используется больше. Расходы по ведению реестра акционеров, в отличие от расходов по выпуску акций, от­ражаются как расходы текущего периода.

Выкуп акций

По различным причинам компания может выкупать (reacquire, buyback, repurchase) собственные акции, ранее выпушенные в про­дажу, с последующим погашением (retirement) или без погашения с целью выпустить их в продажу через какое-то время (reissuance). Такие выкупленные акции, которые не были погашены или заново выпущены в обращение, называются, как уже отмечалось, собствен­ными акциями в портфеле или выкупленными акциями (treasury stock). Выкупленные акции не являются активом и по сути анало­гичны невыпущенным акциям. Счет "Собственные акции в порт­феле" является контр-пассивным счетом, и его величина вычитает­ся при отражении собственного капитала компании в балансе. При­чинами выкупа собственных акций могут быть: необходимость в собственных акциях для продажи работникам, согласно компенса­ционному плану или для потенциальных слияний компаний; необ­ходимость увеличения показателя чистой прибыли на одну акцию;

стремление уменьшить число акционеров для приобретения больше­го контроля; желание увеличить рыночную стоимость акций и др.

Существует два основных метода для отражения выкупа акций:

первый — отражение выкупленных акций по фактической стоимо­сти приобретения или выкупной цене (cost method), второй — от­ражение выкупленных акций по номинальной стоимости (par value method). Основанием для отражения выкупленных акций по стоимости приобретения считается то, что в последующем они дол­жны быть проданы опять и что их номинальная стоимость и цена первоначального выпуска не имеют отношения к выкупной и пос­ледующей продажной ценам. Защитники второго метода считают, что выкуп собственных акций по существу представляет собой их фактическое погашение, уменьшая количество находящихся в об­ращении акций. Поэтому номинальная стоимость и цена первона­чального выпуска имеют значение при отражении уменьшения ко­личества выпущенных в обращение акций. В результате использо-

вания первого метода в отчетности выкупленные акции отражаются как уменьшение всего капитала (вложенного и накопленной чистой прибыли), во втором случае они отражаются как уменьшение толь­ко вложенного капитала. Рассмотрим эти два метода на примере.

Метой учета по выкупной цене

1. Компания А выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию.

Д Денежные средства 11 000

К Обыкновенные акции 10 000

К Добавочный капитал сверх номинала 1 000

2. Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию (12$ — выкупная цена или стоимость приобретения).

Д Собственные акции в портфеле 1200 К Денежные средства '•200

3. Сорок акций были вновь выпущены в продажу по прежней цене 12$.

Д Денежные средства 480 К Собственные акции в портфеле 480

4. Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$.

Д Денежные средства 260

К Собственные акции в портфеле 240

К Добавочный капитал от собственных

акций в портфеле (Paid-in Capital

from Treasury Stock) 20

Заметьте, что счет "Собственные акции в портфеле" кредитует­ся на величину, рассчитанную исходя из выкупной цены акций (20 х 12$). То есть все операции по счету ведутся по выкупной цене акций. Суммы, полученные сверх этой цены, отражаются как до­бавочный капитал от реализации собственных акций в портфеле.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...