УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

5.9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Продолжая тему пассива баланса западных компаний, в этом разделе мы подробно рассмотрим вопросы, связанные с долгосроч­ными обязательствами (long-term liabilities, long-term debt, non-current liabilities).

Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обяза­тельств, не существует. Стандарт № 17 "Учет лизинга" определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды;

обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стан­дартом № 19 "Затраты на пенсионное обеспечение"; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 "Финансовые инст­рументы: раскрытие и представление информации". Опосредован­но определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта № 13 "Представление в отчетности текущих активов и текущих обя­зательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities"), который определяет текущие (краткосрочные) обязательства как "обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года" с даты составления баланса"*. В их состав включены:

' International Accounting Standards. IASC. 1996, р. 231

 1) кредиты банков и другие займы;

2) часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение года с даты составления баланса (если не существует на­мерения рефинансировать долг на долгосрочной основе);

3) торговая кредиторская задолженность и другие начисленные обязательства (расходы);

4) начисленные налоги;

5) дивиденды к выплате;

6) доходы будущих периодов и авансы полученные;

7) начисленные непредвиденные (потенциальные) обязательства. Соответственно другие обязательства** считаются долгосрочными.

В Великобритании к долгосрочной относится задолженность (creditors due after one year), которая должна быть погашена в тече­ние более чем одного года с даты составления баланса. В отчетнос­ти она должна быть представлена в тех же разделах, что и кратко­срочная: оформленные письменно и, как правило, обеспеченные зай­мы, кредиты от банков и овердрафты, авансы полученные, торго­вые кредиторы, переводные векселя к оплате, задолженность перед другими компаниями группы, задолженность перед компаниями, в которых есть доля участия, другие кредиты, в том числе задолжен­ность по налогам и социальному страхованию, доходы будущих периодов и др. В отчетности (обычно эта информация раскрывает­ся в примечаниях) должны быть отдельно отражены: задолженность, подлежащая погашению в течение периода более пяти лет и подле­жащая погашению в рассрочку; условия погашения и ставка про­цента; детали обеспечения для обеспеченных займов; разбивка за­долженности по времени погашения (1-2 года, 2-5 лет, более 5 лет)**.

В США определение долгосрочных обязательств вытекает из общего определения обязательств (Statements of Financial Accounting Concepts № 9) и принципа деления на краткосрочные и долгосроч­ные. Их можно определить как возможные будущие уменьшения экономических выгод, вытекающие из существующих в настоящий момент обязательств данной экономической единицы по передаче активов или других ресурсов контрагентам в будущем, возникшие как результат прошлых событий, которые не должны быть пога­шены в течение одного года или операционного цикла (в зависимо­сти от того, что продолжительнее).

В данном разделе, как и в предыдущих, будет подробно рас­смотрена именно американская практика учета таких обязательств.

* Срок погашения более одного года с даты составления баланса. " International Acraunling Summaries. Coopers & Lybrandl. 1991, p. V-17

Основными типами долгосрочных обязательств являются:

1) облигации к выплате (bonds payable);

2) векселя к оплате (notes payable);

3) закладные к оплате (mortgages payable);

4) лизинговые обязательства (lease liabilities);

5) пенсионные обязательства (pension liabilities). Обычно оформление любого вида долгосрочной задолженнос­ти достаточно формализовано и требует соблюдения различных условий (convents) и ограничений (restrictions). Такая практика обус­ловлена необходимостью защиты кредиторов от неуплаты долга. Эти условия и ограничения (например, количество разрешенных к выпуску облигаций, ставка процента, дата погашения, обеспечение и др.) оговорены либо в контракте на выпуск облигаций (bond indenture), либо в вексельном соглашении (note agreement), либо в другом регулирующем выпуск документе. Если они существенны, то должны быть отражены в отчетности (как правило, эта инфор­мация раскрывается в пояснениях).

В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление за­долженностью ведется не самой компанией, а третьим лицом -доверителем (trustee) - банком, трастовой компанией и т. п. Такая информация также обычно отражается в отчетности.

Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балан­се компании является их оценка по приведенной стоимости (present value), которая рассчитывается с помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна рыночной стоимо­сти обязательств, однако существуют и другие правила расчета, о которых мы будем говорить ниже.

Рассмотрим каждый вид обязательств более подробно.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...