Английские стандарты

2. Английские стандарты.

В английской практике учет затрат на НИОКР регулируется Положением о стандартной практике учета № 13 (SSAP № 13). Под­ход к учету таких затрат аналогичен международному. Несколько подробнее определены критерии, в соответствии с которыми зат­раты на разработки могут быть отложены. Например, перечисле­ны факторы, принимаемые во внимание при оценке "продаваемос-ти" продукта:

— условия рынка, включая продукты-конкуренты;

— общественное мнение;

— требования законодательства.

•

3. Американские стандарты.

В США учет затрат на НИОКР регулирует Положение о стан­дартах финансового учета № 2. Американский подход отличается от изложенных выше. Согласно принятым правилам, все затраты на НИОКР относятся на расходы того периода, когда они были произведены. Понятия "исследования" и "разработки" определе­ны более подробно и детально. Затраты на исследование рынка нс относятся к затратам на разработки. Приведены примеры (в форме списка) видов деятельности, затраты на которые включаются в зат­раты на НИОКР, и видов деятельности, затраты на которые не включаются, хотя и похожи на них. Например, затраты на лабора­торные исследования, направленные на получение новых знаний, включаются в затраты на НИОКР; затраты на периодические из­менения дизайна уже существующих продуктов не включаются.

Требование списания затрат на НИОКР в текущем порядке, однако, также имеет исключения. Принята следующая учетная трак­товка для различных видов затрат, связанных с исследованиями и разработками*.

* Затраты на исследования списываются на текущие расходы без исключений.

* Kicso D. Е., Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992, p. 608. 12-4008

 1) Материалы, оборудование и другие основные средства — списываются на расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проек­тах или где-либо еще. В таких случаях они учитываются как запасы и списываются по мере потребления или капитализируются с пос­ледующим начислением износа (при начислении износа дебетуется счет "Расходы на НИОКР", а не "Расходы на износ").

2) Расходы на персонал — списываются как расходы текущего периода.

3) Приобретенные нематериальные активы — списываются как текущие расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проектах или где-либо еще. В таких ситуациях они капитализируются и аморти­зируются.

4) Услуги, получаемые по контракту, — списываются на расхо­ды текущего периода.

5) Косвенные расходы — относятся в доле (согласно принятой базе распределения) на затраты на НИОКР, за исключением общих и административных расходов.

Интересен подход американских бухгалтеров к учету таких рас­ходов, как затраты на компьютерное программное обеспечение (computer software costs).

Программное обеспечение может быть либо приобретено, либо разработано самой компанией и предназначено для внешнего ис­пользования (на продажу) или для внутренних целей. Затраты на такое обеспечение достигают значительных сумм (сотни миллионов долларов), поэтому решение вопроса о том, как их учитывать (ка­питализировать или отражать как расходы текущего периода), мо­жет существенно изменить цифру чистой прибыли компании. В США с 1985 года действует стандарт № 86, касающийся программ­ного обеспечения, предназначенного на продажу. Согласно этому стандарту, затраты на создание программного обеспечения учиты­ваются так же, как затраты на НИОКР (т. е. как затраты того пери­ода, в котором они возникли), пока не существует технологической осуществимости (technological feasibility) такого программного про­дукта. Технологическая осуществимость возникает, когда завершен детальный дизайн программы и существует рабочая модель. Начи­ная с момента появления технологической осущестримости все по­следующие расходы капитализируются и затем амортизируются*.

• Kirao D. Е.. Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 614.

Если компьютерное программное обеспечение покупается и су­ществуют другие потенциальные пользователи, то затраты на его приобретение могут быть капитализированы и амортизированы в последующие периоды.

Если компьютерное программное обеспечение разрабатывает­ся (создается) для внутренних целей, то затраты на его разработку, как правило, относятся на расходы текущего периода. Однако не существует учетного стандарта, регулирующего этот вид затрат.

Отложенные расходы (Deferred charges)

К отложенным расходам, как правило, относят уже понесенные расходы, эффект от которых, однако, будет получен в будущем, или

расходы, которые должны быть распределены на будущие перио­ды.

В качестве статей отложенных расходов могут выступать неко­торые виды нематериальных активов:

— организационные расходы по изменению месторасположе­ния предприятия;

— расходы, необходимые при учреждении предприятия, и т. п. Кроме того, отложенные расходы включают "долгосрочную предоплату", например страховку, выплаченную авансом на не­сколько лет вперед, отложенные налоги и т. п.

Часто западные бухгалтеры считают, что появление этих рас­ходов в балансе отдельно лишено смысла, поскольку не ясны прин­ципы их выделения, так как все долгосрочные активы, которые из­нашиваются и амортизируются, по сути являются отложенными рас­ходами. Обычно в эту статью объединяются небольшие по величи­не (существенности) элементы, поэтому ее иногда называют "свал­кой" или "кучей хлама".

Таким образом, мы рассмотрели виды нематериальных акти­вов и порядок их учета па Западе.

В российской учетной практике понятие нематериальных акти­вов появилось сравнительно недавно, в 1987 году, когда было раз­решено создавать совместные предприятия. К настоящему времени это понятие существенно обогатилось и расширилось в основном за счет использования западного опыта. Однако следует отметить, что достаточной четкости и определенности элементов, включае­мых в статью "Нематериальные активы", и проработанное™ их учетной трактовки нет до сих нор. Особенно это касается затрат на НИОКР и гудвилл, которую часто переводят как "цена фирмы" и

12'

 определяют как разницу между покупной ценой и балансовой сто­имостью имущества фирмы, что абсолютно неверно (надеемся, что читатель самостоятельно сможет определить три ошибки в этом утверждении*).

Начиная со следующего раздела мы переходим к рассмотрению пассива баланса западных компаний.

i.8. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В этом и последующих разделах мы будем рассматривать пас­сив баланса: краткосрочные обязательства, долгосрочные обяза­тельства и собственный капитал компании.

Обязательства представляют собой юридически регламентиро­ванные обязанности компании по выплате денег или предоставле­нию товаров, работ, услуг, возникшие в результате прошлых собы­тий.

Международные стандарты определяют обязательства "как су­ществующие в результате прошлых событий настоящие обязатель­ства предприятия, удовлетворение которых предполагает отток ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды"**.

В США принято аналогичное определение: "возможные в бу­дущем уменьшения экономических выгод, возникающие из суще­ствующих обязательств компании по передаче активов или предос­тавлению услуг другим экономическим субъектам в будущем, в ре­зультате прошлых операций или событий"***.

Такая трактовка отличается от принятого в России подхода к обязательствам как источникам средств.

В целом обязательства делятся на краткосрочные (current liabilities) и долгосрочные (long-term liabilities) и, как правило, отра­жаются последовательно в балансе. В международных стандартах вопросы, связанные с учетом и отражением в отчетности кратко-

" Ответ:

Неправильно Правильно

"цена фирмы" разница между ценой фирмы и суммой рыночных

стоимостей чистых активов в отдельности "балансовая стоимость" "рыночные стоимости" "имущество" "чистые активы в отдельности"

** Framework for the Preparation and Presentation оГ Financial statements //IASC. ]99й,р.54.

"• Statement of Financial Accounting Coccpt-s Ms 6 // FASB. 1980.

срочных обязательств, затрагиваются стандартами № 13 "Представ­ление (отражение) текущих активов и текущих (краткосрочных) обязательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities") и № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" ("Contingencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date"). Бвроиейские директивы не специфициру­ют трактовку краткосрочных обязательств.

В различных странах обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные, согласно несколько различным критериям. В од­них странах критерием деления является ликвидность, а обязатель­ства считаются долгосрочными или краткосрочными в зависимос­ти от срока погашения. Краткосрочные обязательства — это обя­зательства, которые должны быть погашены в течение одного года. Такое деление характерно, например, для Великобритании. Соглас­но иной точке зрения, акцент делается на "обращаемость" (circulation) обязательств, и краткосрочными считаются обязатель­ства, которые погашаются в течение операционного цикла. Поэто­му на практике выработано следующее правило: краткосрочными считаются обязательства, которые будут оплачены или ликвиди­рованы в течение одного года (с даты составления годового балан­са) или операционного цикла в зависимости от того, что продол­жительнее. Такой подход принят, в частности, в США.

Краткосрочные обязательства погашаются в результате исполь­зования текущих (оборотных) активов либо за счет образования новых краткосрочных обязательств.

Теоретически краткосрочные обязательства должны отражаться в учете и отчетное™ по приведенной (дисконтированной) стоимос­ти будущих оттоков денежных средств, необходимых для их пога­шения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения — сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательства. Такое допущение делается в силу короткого перио­да существования этих обязательств, что приводит к несуществен­ной разнице в вышеназванных двух оценках.

Краткосрочные обязательства обычно делятся на две группы:

1) детерминированные, или четко определенные обязательства (detenninable liabilities);

2) возможные, или непредвиденные, условные потенциальные обязательства (contingent liabilities).

Иногда в составе второй группы выделяют оценочные обязатель­ства (estimated liabilities).

 Рассмотрим подробно каждую из этих групп*.

ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (DETERMINABLE LIABILITIES)

К данному типу краткосрочных обязательств относятся обяза­тельства, которые точно могут быть определены как с точки зре­ния существования (обусловлены контрактом или законодательны­ми требованиями), так и с точки зрения величины (сумма четко ого­ворена). Это счета к оплате, векселя к оплате, дивиденды к выпла­те, авансы и возвратные депозиты, налоги к выплате, начисленные обязательства, возникающие из признания расходов, часть долго­срочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года, и т. д.

В Великобритании отдельно выделяются обеспеченные займы (debenture loans), займы у банков и овердрафты (bank loans and overdrafts), сумма задолженности перед компаниями группы и ком­паниями, где есть доля участия в капитале, а также некоторые дру­гие статьи.

Ниже представлены основные виды детерминированных крат­косрочных обязательств.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...