Анализ Общей Финансовой отчетности

2.11. Анализ Общей Финансовой отчетности

Так как собственные средства банка являются собственностью акционеров, следовательно только они имеют право их изменить. Международные бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным обществам во многих странах мира допускают всего лишь четыре способа изменения собственных средств:

(+) Выпуск новых акций

(+) Результат переоценки основных средств

(-) выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного периода

(+/-) чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов принимается, как правило, один раз в год на общем собрании акционеров. Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В случае убытков акционеры не отнимают дивидендов, имея в виду, что высокие положительные собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.

Замечание по прибыли отчетного периода: по международным стандартам прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает действительную способность коммерческого банка извлекать доход из своих собственных ил привлеченных им средств.

Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль, полученную в результате финансово-экономических решений, принятых банком в течении периода. Экономическая прибыль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.

Следовательно, прибыль, которая в настоящее время отражается по счету №980, не соответствует международным требованиям потому, что:

а. Не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков, а могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета I раздела Плана счетов;

б. Не соблюдаются в нем два основных принципа бухгалтерского учета: принцип наращивания и принцип осторожности, согласно которому резервы должны создаваться под возможные риски коммерческого банка.

Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует исправления статей по собственным средствам предварительных отчетов.

Анализ прибыльности деятельности коммерческого банка включает:

вычисление показателей, характеризующих прибыльность деятельности банка в целом;

качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов;

анализ прибыльности отдельных операций банка.

При анализе прибыльности деятельности банка в целом могут быть использованы показатели (коэффициенты) прибыльности (рентабельности), применяемые в практике работы банков.

Качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов банка может быть проведен аналогично изложенному выше анализу структуры активных и пассивных операций. При этом детализация анализа структуры доходов и расходов также будет определяться детальностью информации по отчетам о прибылях и убытках.

При анализе прибыльности отдельных операций банка должны учитываться полученные доходы, а также прямые и косвенные расходы на их проведение. В зарубежных банках такому анализу удаляется особое внимание, поскольку на основании его можно сокращать объем менее прибыльных операций и увеличивать объем более прибыльных, реорганизовывать структурные подразделения банка и т. д.

При сравнении состояния и результатов деятельности банка за выбранный период (например в конце года по сравнению с его началом или за несколько лет) также может быть проведен качественный и количественный анализ. При качественном анализе делаются выводы об активности банка в сфере расширения его деятельности как по привлечению средств новых категорий вкладчиков, так и по проведению новых видов операций, связанных с размещением средств банка. При количественном анализе можно сделать выводы об изменении значимости отдельных операций в деятельности банка, а также об улучшении или ухудшении характеризующих ее показателей.

Сравнение результатов деятельности банка с результатами деятельности других банков необходимо для оценки роли и места банка в кредитно-финансовой системе страны, а также для более полной оценки эффективности ее работы.

Обобщение результатов проведенного анализа позволяет определить факторы, влияющие на деятельность банка, и подготовить рекомендации по принятию управленческих решений, направленных на ее улучшение.

Глава 3. Совершенствование отчетности коммерческих банков.

3.1. Совершенствование законодательной базы об отчетности и управлении банковскими нормативами

Закон, опубликованный и вступивший в действие в конце прошлого года от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет понятие законодательства РФ о бухгалтерском учете и вводится иерархия законодательных актов. Главная роль отводится Закону. Далее следуют другие федеральные законы (к которым относятся Законы РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности»), за ними - Указы президента РФ и постановления Правительства РФ (в частности постановление от 16.05.94г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль другими банками и кредитными учреждениями»). Эти законодательные акты упоминаются в порядке убывания их юридического приоритета. Итак, Закон «О бухгалтерском учете» является ведущим, все остальные законы играют подчиненную роль.

Пункт 1 статьи 4 Закона провозглашает, что «настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации...», а значит, и на банки в том числе.

Пункт 1 статьи 5 «Регулирование бухгалтерского учета» определяет, что «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ».

В последнем абзаце пункта 2 говорится, «нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Из этого можно сделать вывод, что методологическое руководство бухгалтерским учетом Правительство РФ будет осуществлять не только путем издания постановлений, но и через нормативные акты и методические указания, выпускаемые Министерством финансов РФ, хотя об этом прямо нигде в Законе не сказано.

Органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в банковской сфере, является Центральный банк РФ.

Это право закреплено в 2 законах:

в пункте 5 статьи 4 закона «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» сказано, что Банк России «устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы»;

согласно статье 40 Закона «О банках и банковской деятельности» «правила ведения бухгалтерского, предоставления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливается Банком России с учетом международной банковской практики».

В соответствии с требованиями Закона нормативные акты, издаваемые Банком России, не должны противоречить нормативным актам Минфина России.

Полномочия Банка России определены пунктом 2 статьи 5:

«Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ;

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета».

Наиболее существенное новшество для банковских работников - это обязательное требование об определении учетной политики.

Пункт 3 статьи 6 Закона требует утверждения учетной политики приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Ранее банки не издавали приказов о принятой учетной политике, и для них это дело новое.

В приказе должны быть раскрыты следующие вопросы:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухучета;

Что касается правил документооборота и организации контроля за хозяйственными операциями, то здесь для банков не должно быть ничего нового - это они должны были определять и раньше, в соответствии с требованиями Правил Госбанка СССР от 18.09.87г. № 7.

Под другими решениями, необходимыми для организации бухучета, следует понимать бухгалтерские правила, определяющие методы учетной политики тех операций, по которым нет однозначных указаний ЦБ.

Бухгалтерские правила банки до этого определяли в соответствии с требованиями инструкции ЦБ от 24.08.93г. № 17.(Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками), изложенными в пункте 333 и приложении №5. Эти указания частично могут помочь в составлениями приказа об учетной политике.

Инструкция № 17 во многом предвосхитила требования нового Закона, и те банки, которые серьезно относились к составлению отчетности и пояснений к ней в соответствии с инструкцией № 17, не должны испытывать затруднений в определении учетной политики.

Похожие работы

Сравнительная оценка эффективности использования финансового лизинга и банковского кредита при приобретении основных фондов

Скачать

132304

12

4

... : предприятие прибыльно, для повышения прибыльности необходимо изыскивать средства для расширения лизинговой деятельности. 3. Сравнительная оценка использования финансового лизинга и банковского кредита на примере деятельности ООО «АФТ-ЛИЗИНГ» Для потенциального лизингополучателя основной проблемой является выбор между различными вариантами формирования пассивов, для финансирования приобретаемых ...

Договор лизинга

Скачать

143617

0

0

... , включаются лизингополучателем в себестоимость продукции, уменьшая налогооблагаемую прибыль (п.00 ст. 000 Налогового кодекса Российской Федерации). - Различные расходы лизингодателя на содержание переданного по договору лизинга имущество, в том числе и амортизация по нему, включаются в себестоимость в составе внереализационных расходов и уменьшают его налогооблагаемую прибыль (п.0 ст.000 ...

Договр финансовой аренды (лизинга)

Скачать

123560

1

0

... законодательства - 1995 - № 27 - ст. 2591; 1996 - № 18 - ст. 2154 13. Постановление Правительства РФ № 80 от 1.02.2001 года “Об утверждении положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации” // Российская газета - 2001 - № 32-33 - С. 6 14. Постановление Правительства РФ № 167 от 26.02.1996 года “Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в РФ” ...

ЛИЗИНГ: правовые основы и проблемы развития правового регулирования в РФ

Скачать

132355

5

0

... , что более правильно придерживаться точки зрения говорящей о том, что договор лизинга является самостоятельным видом договора.                                               ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА.   § 1. Этапы развития лизинговой деятельности в России. В 70 - 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями ...