Дней

30 дней,

- А23: проценты к получению от банков и других кредитных

учреждений, просроченные до 30 дней.

Проценты, просроченные более 30 дней (сумма А25), не должны отражаться в финансовой отчетности, поскольку они считаются безнадежными. Однако их учет ведется внесистемно.

Резерв на покрытие рисков

Резерв под возможные будущие потери (не такие, как потери по ссудам), появление которых является вероятным после даты отчетности, создается на дату отчетности в соответствии с принципом осторожности. Возможные потери являются вероятными затратами банка после отчетной даты.

Общая сумма резерва (сумма А2) отражается по балансовой статье 20. Движение этого резерва за отчетный период отражается как непредвиденные потери в отчете о прибылях и убытках по статье 30.

Исправление прибыли

а) В соответствии с международным определением прибыли и собственных средств все затраты, относящиеся к отчетному периоду и до сих пор учитываемые как распределение прибыли через счет 950 "Отвлеченные средства", должны уменьшать прибыль отчетного периода.

Настоящий учет этих затрат приведет к двойному учету и искусственно увеличит валюту баланса коммерческого банка потому, что они отражаются по активу баланса, а не по расходам в счете прибылей и убытков.

Наоборот, средства, направленные в течение отчетного периода в фонды банка в соответствии с российским законодательством об акционерных обществах или распределенные между акционерами (дивиденды), должны отражаться как распределение прибыли, а не как затраты. Поэтому они должны быть включены в прибыль отчетного периода, за исключением сумм реальных затрат, произведенных в течение периода через разные счета I раздела плана счетов.

б) Для того чтобы прибыль отчетного периода отражала фактические результаты операций коммерческого банка, необходимо исправить статью 27 предварительного балансового отчета по представленной ниже корректировке.

Данная корректировка содержит необходимые исправления для того, чтобы прибыль, показанная в отчетах, соответствовала в общих чертах с международным определением прибыли.

в) Необходимо проанализировать счет 950 "Отвлеченные средства из прибыли" в целях расчета следующих сумм:

- А12: сумма налога на доход за отчетный период;

- А13: сумма резерва, созданного в течение отчетного периода

под обесценение ценных бумаг;

- А14: сумма прочих фактических расходов, например, затраты на

благотворительные цели.

Сумма А12 + А13 + А14 должна быть равна дебетовому обороту счета 950 за отчетный период за минусом сумм, направленных в фонды 011, 012 и 016 и на дивиденды.

г) Необходимо также провести анализ счета 016 "Фонд экономического стимулирования" для того, чтобы отметить фактические расходы, осуществленные в отчетном периоде, путем дебетования этого счета:

- А15: безвозмездная финансовая помощь филиалам;

- А16: премии;

- А17: расходы по обучению персонала;

- А18: зарплата и социальные затраты (если есть) ;

- А19: НДС на приобретение основных средств ;

- А20: представительские и командировочные расходы;

- А21: прочие: исследования, и т.п. (если есть).

В связи с тем, что заработная плата включается в налогооблагаемую базу, бухгалтерская практика может различаться между банками. Иногда заработная плата выплачивается за счет фонда экономического стимулирования.

В данном случае НДС учитывается по счету, на котором учитываются приобретенные средства или услуги.

д) Счет 019 "Нереализованные курсовые разницы" не признается в международном учете как отдельный счет собственных фондов. Поэтому остаток по нему (сумма А24) должен быть учтен как доход (или потеря) от валютных позиций, т.е. он должен весь отражаться на счете прибылей и убытков.

Отчет о движении собственных средств и пояснительные записки к финансовой отчетности

Примеры пояснительных записок к финансовой отчетности приводятся в Приложении 5 к настоящей Инструкции.

Когда пояснительная записка относится к определенной статье балансового отчета или отчета о прибылях и убытках, ссылка на эту записку должна быть сделана в отчете и ее номер должен быть указан во второй графе отчетов.

Записка N 10 Приложения 5 описывает отчет о движении собственных средств. Она дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного периода в составе собственных средств коммерческого банка, т.е. балансовых статей 22 - 27 по Приложению 1:

- Уставный капитал - простые акции или паи: если новые акции (паи) были выпущены коммерческим банком и выкуплены акционерами в течение отчетного периода, их количество и нарицательная стоимость должны быть показаны отдельно к таблице;

- Привилегированные акции: "конвертируемыми" являются привилегированные акции, обмененные на простые с правом голоса. Так как для простых акций (паев) количество и номинальная стоимость новых привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном периоде должны быть показаны отдельно к таблице;

- Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату, чистая прибыль периода по итогу в Приложении 3 делится на объявленные дивиденды, которые отражаются по строке 13 таблицы, и прибыль, направленную на "нераспределенную прибыль между акционерами", которая показывается на строке 12;

- Переоценка основных средств: результат законных переоценок основных средств банка.

Другие пояснительные записки к отчетности

Записка N 1 "Бухгалтерские правила" содержит минимальную информацию о: а) правилах составления балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, б) критериях отличия операций, которые учитываются на балансе (активы и пассивы) от тех, которые учитываются только за балансом (непредвиденные пассивы и обязательства), в) методе определения реальной стоимости дебиторской задолженности, т.е. о методе расчета резерва под сомнительную задолженность, г) правилах оценки (или принципах учета) лизинговых операций, иностранной валюты, курсовых разниц, налогов, амортизации, инвестиций (вложений в дочерние или совместные предприятия), резервов и т.п.

Записка N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах" показывает настоящее или возможное влияние на собственные средства изменений в бухгалтерском учете, сделанных в отчетном периоде, а также объясняет их причины.

Записка N 3 "Ссуды" дает анализ движения ссуд в течение отчетного периода и изменений в составе просроченной задолженности.

Записка N 4 "Резерв на возможные потери по ссудам" относится к балансовой статье 7 и Приложению 6 к настоящей Инструкции. Она представляет анализ резерва, созданного под кредитный риск по разным срокам погашения ссуд. В целях уточнения данной информации банк может установить более подробные сроки, чем те, которые указаны в предлагаемой таблице.

Записка N 5 "Наращенные проценты" дает анализ процентов, накопленных по дату отчетности по ссудам и депозитам:

- Срок наращивания: период с последней даты выплаты или получения процентов по данной задолженности до даты отчетности;

- Сумма задолженности: основной долг, по которому рассчитываются наращенные проценты;

- Наращенные проценты: сумма накопленных в сроке наращивания процентов по задолженности и депозитам. Данная сумма может быть рассчитана путем статистического метода, как рекомендуется в Приложении 8.1.

Записка N 6 "Анализ финансовой информации по видам деятельности" предназначена для отражения распределения активов и пассивов: а) по географическому признаку (с указанием состава географических регионов), б) по секторам экономики, в) по видам клиентов / формам собственности (государственные, кооперативные, акционерные / частные предприятия, и т.п.) В связи с этим банк должен дать также информацию о своих открытых валютных позициях.

Можно осуществить такую же группировку счетов прибылей и убытков по видам доходов и расходов.

Такая информация необходима для того, чтобы определить общий риск, связанный с активными и пассивными операциями коммерческого банка.

Однако по настоящей Инструкции составляется только упрощенная таблица по анализу операций коммерческого банка, предложенная в Приложении

Записка N 7 "Налоги" дает минимальную информацию о налоге на доход и других налогах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате).

Записка N 8 "Анализ активов и пассивов по срокам погашения" дает информацию, необходимую для руководителей банка и пользователей отчетностью. Анализ этих сроков необходим для оценки ликвидности коммерческого банка и риска, связанного с процентными ставками.

Банк может создать постоянную разницу в сроках погашения активов и пассивов и воспользоваться ей с целью увеличения рентабельности своих операций. Однако такая политика увеличит вероятность финансовых потерь, а также зависимость коммерческого банка от внешних источников финансирования. Поэтому необходимо представить информацию, содержащуюся в этой записке.

При оценке ликвидности должна учитываться ныне сложившаяся ситуация на финансовом рынке России, где почти все межбанковские кредиты являются краткосрочными (сроком до 1 года).

Для разных категорий активов и пассивов должны быть указаны оставшиеся на дату отчетности договорные сроки без учета возможных изменений. Для активов без договорного срока погашения таким сроком является период до их продажи. Если такой реализации не предусматривается, эти активы должны записываться в колонке "без срока". Кредиты, погашение которых производится регулярно в обусловленные сроки, распределяются по соответствующим срокам.

Рекомендуется при этом приложить информацию о рисках, связанных с возможными изменениями в процентных ставках, и о способах контроля за ними.

Записка N 9 "Основные и нематериальные активы" дает анализ структуры и движения основных фондов коммерческого банка, а также движения амортизации по этим же средствам.

Записка N 10 "Движение основных средств" - см. выше п. 332.

Записка N 11 "Влияние переоценки на прибыль отчетного периода" показывает, как переоценка активов в отчетном периоде повлияла на размер прибыли за тот же период. Банк должен дать информацию о влиянии переоценки на будущие налоги банка.

Записка N 12 "Внебалансовые счета" дает анализ внебалансовой статьи (ст. N 30) по видам обязательств, включая операции, сделанные с целью покрытия рисков, отражаемых на балансе, или предпринятые за счет клиентов.

Записка N 13 "Анализ валютных позиций" дает минимальную информацию о валютных позициях коммерческого банка. Эта информация необходима для оценки риска, связанного с изменением валютных курсов.

Записка N 14 "Работники" дает минимальную информацию о взаимоотношениях коммерческого банка со своими сотрудниками, в т.ч.:

а) среднее количество персонала (включая управленческий) в отчетном периоде;

б) суммы авансов, ссуд и гарантий, выданных работникам банка (включая управленческие) в течение отчетного периода.

Кроме перечисленных записок банк должен дать в дополнительных записках любую существенную информацию, необходимую для полного представления своей деятельности. Например, необходимо дать разъяснение по статьям прочих активов и пассивов, если остатки по счетам 890 - 893 являются существенными.

Похожие работы

Сравнительная оценка эффективности использования финансового лизинга и банковского кредита при приобретении основных фондов

Скачать

132304

12

4

... : предприятие прибыльно, для повышения прибыльности необходимо изыскивать средства для расширения лизинговой деятельности. 3. Сравнительная оценка использования финансового лизинга и банковского кредита на примере деятельности ООО «АФТ-ЛИЗИНГ» Для потенциального лизингополучателя основной проблемой является выбор между различными вариантами формирования пассивов, для финансирования приобретаемых ...

Договор лизинга

Скачать

143617

0

0

... , включаются лизингополучателем в себестоимость продукции, уменьшая налогооблагаемую прибыль (п.00 ст. 000 Налогового кодекса Российской Федерации). - Различные расходы лизингодателя на содержание переданного по договору лизинга имущество, в том числе и амортизация по нему, включаются в себестоимость в составе внереализационных расходов и уменьшают его налогооблагаемую прибыль (п.0 ст.000 ...

Договр финансовой аренды (лизинга)

Скачать

123560

1

0

... законодательства - 1995 - № 27 - ст. 2591; 1996 - № 18 - ст. 2154 13. Постановление Правительства РФ № 80 от 1.02.2001 года “Об утверждении положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации” // Российская газета - 2001 - № 32-33 - С. 6 14. Постановление Правительства РФ № 167 от 26.02.1996 года “Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в РФ” ...

ЛИЗИНГ: правовые основы и проблемы развития правового регулирования в РФ

Скачать

132355

5

0

... , что более правильно придерживаться точки зрения говорящей о том, что договор лизинга является самостоятельным видом договора.                                               ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА.   § 1. Этапы развития лизинговой деятельности в России. В 70 - 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями ...